Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет кредитов и займов кратко

Учет кредитов и займов

ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредита» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информацию о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционным активом понимается объект имущества ,подготовка которого к предполагаемому использованию ,требует длительного времени и существенных расходов. Это объекты незавершённого производства, строительства, которые в последствии будут приняты к бухучёту заёмщиком или заказчиком (покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче денежных средств или имущества от одних организаций или лиц к другим, на условиях последующего возврата, с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заём).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства, на определенный срок, определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.

Коммерческий кредит – предоставляется одними организациями (займодавцами) – другим (заемщикам), обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа, помимо денег, могут быть товарно-материальные ценности.

Порядок выдачи и погашения кредита определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и т.д.

Отличительные особенности договора займа и кредитного договора:

1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа – любое физическое или юридическое лицо;

2. Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предметом договора займа предоставление денег и других товарно-материальных ценностей;

3. Кредитный договор заключается только в письменной форме, иначе он считается недействительным, договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо;

4. Кредитный договор не может быть беспроцентным, а договор займа может быть.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают долгосрочные и краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты используются для строительства, приобретения основных фондов, модернизации и т.д. – на срок свыше 1 года. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации – на срок до 1 года.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта, исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников средств, а также текущего финансового положения. Организация определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения, а также гарантии погашения кредита.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку. К кредитной заявке прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию – заемщика: нотариально заверенные копии учредительных документов, финансовые отчеты за последние 3 года, данные внутреннего оперативного контроля и прочие документы.

Банк рассматривает кредитную заявку и анализирует платежеспособность организации, в случае одобрения кредитной заявки, организация – заемщик и банк оформляют кредитный договор. Большое значение уделяется вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия, залог ценными бумагами, товарами и прочим имуществом.

Синтетический учет расчетно-кредитных операций ведется на счетах 66 «Учет краткосрочных кредитов» и 67 «Учет долгосрочных кредитов».

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками». По дебету 66 и 67 счетов отражается полное или частичное погашение долга в корреспонденции с кредитом 51, 52 счетов. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет кредитов банков организуют по их видам и банкам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займов, это целевой заём, договор государственного займа.

Если организация использует заемные средства на предоплату материально-производственных запасов, ценных бумаг, то расходы по уплате процентов (до момента оприходования ценностей) относят на увеличение дебиторской задолженности – Дт 60, 76 Кт 66, 67.

Если проценты начисляются после поступления ценностей, то они относятся к Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67. Если заемные средства используются на капитальные вложения, то дебетуется счет 07, 08 и кредитуется счет 66, 67.

Начисление процентов по займам отражается по Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67.

Если выдача займа предприятием-кредитором производится денежными средствами, то отражается следующая хозяйственная операция:

— Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51, 52.

— Дт 76 Кт 91/1 – начислены проценты.

— Дт 51, 52 Кт 76 – получены проценты.

— Дт 51, 52 Кт 58 – произведен возврат займа.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9916 — | 7557 — или читать все.

Учебник

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.15. Учет кредитов и займов

Согласно гражданскому законодательству, возможны два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собствен­ность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определен­ные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество получен­ных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Займы могут предоставлять как юридические, так и физические лица. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Однако если заем предоставлен физическим лицом в размере менее 10 МРОТ, уста­новленных законодательством, то он может быть осуществлен без под­тверждения договором в письменном виде. В этом случае для подтверж­дения договора займа и его условий достаточно расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу заимодавцем определенной денежной суммы или количества вещей.

Займы имеют несколько разновидностей:

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, получен­ных предприятием, производится на синтетических пассивных балан­совых счетах:

• краткосрочных займов и кредитов — 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»;

• долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом:

Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя спосо­бами:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отра­жается в учетной политике предприятия.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учи­тываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособ­ленно. При этом:

• если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи:

Дебет 51 и др. Кредит 66, 67— по но­минальной стоимости облигаций;

Дебет 51 и др. К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи­сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Дебет 91-1 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что дис­конт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Читать еще:  Оплата аккредитива без акцепта что это

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66, 67.

В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91—2 Кредит 97.

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причи­тающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эми­тент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгал­терскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что про­центы, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97 Кредит 66, 67.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обра­щения облигаций, включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97.

На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские за­писи:

Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кре­дитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным орга­низациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении займа и кредита предприятие несет затраты, кото­рые могут быть:

К основным затратам относятся:

· проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам;

· курсовые разницы по процентам, подлежащим упла­те по займам или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав опе­рационных расходов.

На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгал­терские записи:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:

· юридических и консультационных услуг;

· налогов и сборов;

· услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бух­галтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 60, 76.

Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования на приобретение:

· инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

· материально-производственных запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным сред­ствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе опе­рационных расходов. Перечень основных средств, по которым амор­тизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

· предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

· наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

· стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

· основное средство не введено в эксплуатацию.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 08 Кредит 66, 67.

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получе­нием кредита, учитываются в составе операционных расходов.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то про­центы по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

Дебет 10 Кредит 66, 67.

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам вклю­чаются в состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).

При уступке права требования, принадлежащего кредитору на ос­новании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключе­нием регрессных требований.

Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

· для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором;

· если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первона­чального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В част­ности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполне­ние обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на ос­новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:

· в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

· по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;

· вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

· при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

· в других случаях, предусмотренных законом.

На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными орга­низациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим образом;

Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — на сумму фактически полученных де­нежных средств.

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском уче­те в том же порядке, что и по облигациям.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя:

Дебет 66 субсчет «Век­сельный заем», 67 субсчет «Век­сельный заем» Кредит 62, 76.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:

Д 66 субсчет «Век­сельный заем», Д 67 «Век­сельный заем» Кредит 50,51, 52, 55.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, про­должает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселе­дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельно­сти которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Ра­счеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

1. Что называется займом?

2. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются займы и кредиты?

3. Что относят к основным затратам по займам и кредитам?

4. Назовите особенности учета вексельных займов.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Читать еще:  Требования кредиторов при ликвидации срок

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

Учет кредитов и займов кратко

Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья

Читать еще:  Справка о кредитоспособности

Чем отличаются кредиты и займы

Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

  • кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки. Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
  • какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме . Займы могут быть и в натуральной;
  • обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия

Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.

Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов

Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:

  1. Получение заемных средств.
  2. Начисление процентов по ним.
  3. Возврат.

Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.

Этап 1. Получение заемных средств

Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.

С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.

Бухгалтерская запись будет такой:

Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.

Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

  • организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
  • неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
  • есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.

Схема записей окажется следующей:

Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам

Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.

Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.

Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.

Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.

Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.

Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).

На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.

Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива

Вот такими будут бухгалтерские записи.

Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.

В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.

Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.

Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).

Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:

  • 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
  • 02 и 04 для процентов по ним.

И еще важные моменты про НДС:

  • если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
  • если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
  • если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.

Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.

Этап 3. Возврат заемных средств

Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:

Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.

Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.

Рассмотрим два примера.

Пример 1

17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector