Дебет 51 кредит 75
Счет 75 в бухгалтерском учете: проводки по расчетам с учредителями
Счет 75 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчеты с учредителями». Служит для синтетического учета операций по расчетам с учредителями. Рассмотрим основные аспекты использования 75 счета и типовые проводки по расчетам с учредителями.
Счет 75 в бухгалтерском учете
Счет 75 в бухгалтерском учете служит для ведения учёта расчетов с учредителями по следующим видам операций:
- По формированию вкладов в уставный капитал при первоначальном создании обществ;
- По увеличению размера уставного капитала;
- По уменьшению размера уставного капитала;
- По выкупу акций или доли у акционеров с выплатой их действительной стоимости. Последующей их продажи или распределения между оставшимися участниками;
- По выплате дивидендов;
- По предоставлению участникам обществ займов;
- По предоставлению участникам платных копий документов;
- И другие операции.
На синтетическом счёте 75 «Расчеты с учредителями» отражается информация по каждому виду расчётов с учредителями. К счету открываются субсчета первого порядка в разрезе обязательств: 75.01 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» и 75.02 «Расчёты по выплате доходов». Аналитический учёт по 75 счету ведётся по каждому учредителю в разрезе открытых субсчетов:
Таблица бухгалтерских проводок по счету 75
В таблице ниже отражены типовые проводки по операциям, осуществляемым по счету 75:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
1) Проводки по взносам в уставный капитал при первоначальном создании: | |||
а) При создании общества оплата вклада денежными средствами: | |||
75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о гос.регистрации, учредительные документы |
50 (51) | 75 | Взнос от учредителей | Приходный кассовый ордер (выписка банка) |
55 | 75 | На временный накопительный расчетный счет внесена доля в УК или оплата акций (АО) | Объявление на взнос наличными |
51 | 55 | Поступление на расчетный счет взноса в уставный капитал | Выписка банка |
б) Взнос в виде материальных ценностей: | |||
— Передача основного средства, НМА: | |||
75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о госрегистрации предприятия, учредительные документы |
08 | 75 | Отражена стоимость ОС или НМА | Протокол собрания участников, Акт приема-передачи или Договор об отчуждении исключительного права на НМА |
01 | 08 | Оприходован объект ОС | Акт приема-передачи ОС |
04 | 08 | Оприходован нематериальный актив | Карточка учета НМА |
19 | 83 | Отражен НДС (если принимающая и передающая сторона юр.лица на ОСНО и не освобождены от НДС) | Акт приема-передачи ОС |
68 | 19 | Принят к вычету НДС (если принимающая и передающая сторона юр.лица на ОСНО и не освобождены от НДС) | Акт приема-передачи ОС |
— Взнос материалов или товара. Организация-учредитель освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС: | |||
75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации предприятия, учредительные документы |
10 (41) | 75 | Оприходованы материалы (товары) | Протокол собрания участников, приходный ордер (акт приемки товара) |
— Взнос в уставный капитал в виде права владения и пользования помещением склада: | |||
75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации предприятия, устав |
97 | 75 | Отражены права владения и пользования складским помещением в составе расходов будущих периодов | Протокол собрания участников, Акт приемки-передачи помещения склада |
в) Взнос от учредителя в виде акций другого общества: | |||
75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации |
58 | 75 | В составе фин.вложений отражено получение акций | Выписка из реестра акционеров |
г) Взнос в уставный капитал в виде права требования к сторонней организации: | |||
75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации, учредительные документы |
76 | 75 | Получено право требования к сторонней организации на основании учредительных документов и договора цессии | Договор цессии |
75 | 83 | Отражена в качестве добавочного капитала сумма превышения внесенного в уставной капитал имущества, права требования долга над номинальной стоимостью долей в уставном капитале, акций (эмиссионный доход) | Бухгалтерская справка-расчет |
2) Проводки по увеличению уставного капитала: | |||
75 | 80 | Увеличен размер уставного капитала | Протокол собрания участников, свидетельство о регистрации изменений в учредительных документах |
50(51) | 75 | Оплата дополнительного вклада денежными средствами | Приходный кассовый ордер, выписка банка |
10 (41) | 75 | Оплата материалами (товарами) дополнительных вкладов | Протокол собрания участников, приходный ордер (акт о приемке товара) |
08 | 75 | Получение дополнительного вклада основными средствами, нематериальными активами | Протокол собрания участников, акт о приеме-передаче, договор НМА |
01 | 08 | Принят к учету объект ОС | Акт приема-передачи |
04 | 08 | Принят на учет НМА | Карточка учета НМА |
51 | 66 | Поступили средства на расчетный счет полученного займа | Договор займа, выписка по расчетному счету |
66 | 75 | Задолженность по займу зачтена в счет дополнительного вклада | Протокол собрания участников |
75 | 83 | В качестве добавочного капитала отражено превышение стоимости полученного имущества над номинальной стоимостью доли в УК | Бухгалтерская справка-расчет |
3) Проводки по уменьшению уставного капитала: | |||
80 | 75 | Уменьшение УК за счет уменьшения номинальной стоимости долей, акций подлежащей выплате участнику | Протокол об уменьшении уставного капитала или заявление участника о выходе из общества, свидетельство о регистрации изменений в учредительных документах |
83 | 75 | Выплаты за счет добавочного капитала (если выплаты превышают размер уменьшения уставного капитала) | Решение об уменьшении уставного капитала, зарегистрированные изменения в уставе |
75 | 68 | Удержан НДФЛ с дивиденда или дохода, если учредители — физ.лица (в том числе нерезиденты РФ) и налог на прибыль, если учредители — юр.лица (п.3 ст.284 НК РФ) | Регистр налогового учета (налоговая карточка) или бухгалтерская справка-расчет |
75 | 50 (51) | Выплачены учредителю денежные средства, на которые уменьшен уставный капитал | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
4) Проводки по выкупу акций у акционеров (доли у участников): | |||
81 | 75 | Отражена задолженность перед выбывающими участниками по выплате доли, выкупленной у участников | Заявление участника о выходе из общества |
80 Доля участника | 80 Доля перешедшая обществу | Отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к ООО или акций АО | Бухгалтерская справка |
75 | 68 | Удержан НДФЛ или налог на прибыль со стоимости долей, акций, выплачиваемый участникам | Регистр налогового учета (налоговая карточка) или бухгалтерская справка-расчет |
75 | 50 (51) | Выплачена (перечислена) стоимость доли в уставном капитале участникам | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
Проводки по распределению перешедшей доли между оставшимися участниками: | |||
75 | 81 | Распределена доля (акции) в уставном капитале перешедшая ООО (АО) между оставшимися участниками | Протокол решения общего собрания участников |
80 Доля общества | 80 Доля участников | Отражена номинальная стоимость доли, распределенной между участниками | Бухгалтерская справка |
82 (83, 84) | 75 | Стоимость распределенной между участниками доли (акций) списана за счет собственного капитала ООО или АО | Бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по продаже доли (акций) участника: | |||
81 | 75 | Задолженность перед участниками по выкупу акций (доли) | Протокол общего собрания, зарегистрированные изменения в учредительных документах, выписка из реестра акционеров |
50,51,08,10,41,58,60,66 | 75 | Получены средства за проданные акции (доли), получено имущество, акции других организаций, задолженность перед поставщиком зачтена в оплату реализованной доли (акций), задолженность по займу зачтена в счет оплаты реализованной доли (акций) | ПКО, выписка банка по расчетному счету, акт о приеме-передаче объекта ОС, приходный ордер, акт приемки-передачи товара, выписка из реестра акционеров, акт зачета взаимных требований |
75 | 81 | Списаны с учета проданные собственные акции (доли) | Зарегистрированные изменения в учредительных документах |
75 | 83 | Увеличен добавочный капитал за счет продажи акций (долей) | Бухгалтерская справка-расчет |
5) Проводки по выплате дивидендов: | |||
84 | 75 | Отражена задолженность перед участниками общества (не работниками организации и юр.лицами) по выплате дивидендов (акционерное общество) или распределенной чистой прибыли (ООО) | Протокол решения общего собрания участников |
75 | 68 | Удержан НДФЛ с дивиденда или дохода, если участники — физ.лица (в том числе нерезиденты РФ) и налог на прибыль, если участники — юр.лица (учесть, что при выполнении условий п.3 ст.284 НК РФ ставка юр.лиц резидентов может быть 0%) | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
75 | 50 (51) | Выплачены дивиденды или доход участникам | РКО, выписка банка по расчетному счету |
6) Проводки по предоставлению займов: | |||
75* (76) | 50 (51) | Выдан заем учредителю денежными средствами *Если учетной политикой предусмотрен учет расчетов с учредителями (не работниками) на счете 75 | Договор займа, РКО, выписка банка по расчетному счету |
50 (51) | 75 (76) | Внесены денежные средства учредителем в погашение займа | Приходный ордер, выписка банка по расчетному счету |
7) Проводки по предоставлению участникам платных копий документов: | |||
75* | 91 | Отражен прочий доход организации за предоставление копий документов. *Если учетной политикой предусмотрен учет расчетов с учредителями (не работниками) на счете 75 | Акт приемки-передачи копий документов, счет на оплату |
50 (51) | 75 | Внесены денежные средства учредителем за предоставление копий документов | ПКО, выписка банка |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Дебет 75 Кредит 51
Расчеты с учредителями. Расчетные счета
- Погашение обязательств перед участниками по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия.
- Выкуп акций собственной эмиссии.
Выкуп осуществляется, например, по причине выхода участников из дела, в целях: последующей продажи, распределения между штатными сотрудниками и третьими лицами, или аннулирования, если конечная цель – уменьшение уставного капитала.
Проводится на основании банковских выписок.
Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:
Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу
- Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
- Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
- Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.
Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала
- Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
- Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
- Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
- Дт 81 Кт 83, 91.1 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации: зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих доходов, т.е. проводится по счету 91.1, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).
Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал
- Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
- Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
- Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
- Дт 83, 91.2 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом: зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих расходов, т.е. проводится по счету 91.2, если учет ведется по РСБУ (см. п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).
Если выкупленные акции не аннулируются, а распределяются между новыми участниками, то, вместо проводки по уменьшению уставного капитала (аннулирования акций) отражается соответственно:
- Дт 75 Кт 81 – начисляется задолженность на лицевые счета потенциальных держателей;
- Дт 51 Кт 75 – погашение задолженности за акции;
- Дт 70 Кт 75 – погашение задолженности за счет начисленной зарплаты;
- Дт 91.2 Кт 75 – безвозмездное распределение выкупленных акций, между сотрудниками.
При этом, разница между номиналом и рыночной стоимостью акций в день их продажи отражается так же, как это показано на схемах выше: Дт 81 Кт 83 (91.1) или Дт 83 (91.2) Кт 81, в зависимости от обстоятельств.
Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
— на сумму денежных средств, внесенных в счет оплаты акций, — 200 000 руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
— на сумму вкладов, внесенных объектами основных средств, — 250 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
— на сумму вкладов, внесенных материалами, — 50 000 руб.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете
7.10. Расчеты с персоналом по оплате труда
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).
Пример 7.24
Начислены дивиденды акционерам:
— юридическим лицам — 300 000 руб.;
— физическим лицам (работникам организации) — 180 000 руб.
Удержаны суммы налога на доходы от участия в организации:
— с юридических лиц — 27 000 руб.;
— с физических лиц — 16 200 руб.
Дивиденды юридическим лицам перечислены с расчетного счета, физическим лицам — выданы из кассы организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
— на сумму дивидендов, начисленных юридическим лицам, — 300 000 руб.;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму удержанного налога — 27 000 руб.;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам — работникам организации, — 180 000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму удержанного налога на доходы физических лиц — 16200 руб.;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму дивидендов, перечисленных акционерам — юридическим лицам, —
273 000 руб. (300 000 руб. – 27 000 руб.);
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 9248 — | 7446 —
или читать все.
Практика учредительного финансирования
Попав в затруднительное финансовое положение, когда буквально все потенциальные кредиторы отказываются участвовать в судьбе компании, снабдив ее необходимым количеством денежных ресурсов, помощь можно ожидать только от собственников бизнеса — учредителей организации. Интересно, что бухгалтерский и налоговый учет подобных вливаний разнится в зависимости от того, какой именно метод оказания поддержки выбрали владельцы
Финпомощь учредителя
В условиях финансового кризиса организации могут испытывать затруднения с привлечением заемных средств, возникают перебои в расчетах с контрагентами, становится проблематичным уплачивать обязательные платежи. Все это мешает фирмам нормально вести бизнес. В подобных ситуациях нередко на помощь приходят учредители, оказывая финансирование с целью пополнения оборотных средств, необходимых для того, чтобы не допустить простоев в деятельности, а порой и вовсе предотвращая таким образом полную ликвидацию компании. Итак, учредитель может оказать организации финансовую помощь:
- для пополнения оборотных средств;
- для предотвращения банкротства;
- для покрытия убытков.
При этом подобная поддержка может осуществляться собственниками в следующих формах:
- займа;
- передачи имущества (денежных средств) в безвозмездное пользование;
- вклада в имущество или в уставный капитал.
Рассмотрим каждый из этих способов финансирования подробнее.
Учредительный заем
Данный способ поддержания предприятия на плаву является наиболее распространенным. При этом учредитель может предоставить заем как под проценты, так и на бесплатной основе.
Независимо от того, какую сумму учредитель одалживает организации, подобную передачу средств необходимо подкрепить договором в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК). В данном контракте необходимо либо указать размер процентов, которые собственник желает получить в результате предоставления займа, либо прописать условие бесплатности, если заем беспроцентный. В противном случае фирма будет обязана выплатить учредителю проценты исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части). Кроме того, в контракте необходимо оговорить и порядок выплаты процентов, иначе организация будет вынуждена выплачивать проценты по займу каждый месяц до его полного погашения.
В тех случаях когда заем выдается под проценты, во внимание необходимо принимать положения статьи 269 Налогового кодекса, регулирующей особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Поскольку в последнее время ставка рефинансирования Центробанка меняется довольно часто, то для того чтобы не возникало проблем при расчете процентов, проще прописать фиксированный размер ставки, который не будет зависеть от ЦБ. А вот если такое условие в договоре не предусмотреть, то для расчета процентов нужно будет пользоваться текущей ставкой рефинансирования на конец каждого месяца.
Наиболее простой способ финансирования собственного бизнеса — беспроцентный заем. Такой вариант привлекателен тем, что сумма материальной выгоды, которая возникает вследствие экономии на процентах, налогом на прибыль не облагается. Связано это с тем, что Налоговый кодекс не содержит оснований, по которым можно было бы рассчитывать доход от беспроцентного займа.
Выдача займа не подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Так, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание соответствующих финансовых услуг. При расчете налога на прибыль деньги, полученные (возвращенные) по договору займа, в состав доходов (расходов) не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК). Обратите внимание, в тех случаях, когда учредитель предоставляет заем на условиях платности, при расчете налога на прибыль сумму процентов можно учесть лишь в пределах норм (п. 1 ст. 269 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).
Безвозмездная передача средств
Безвозмездная передача денежных средств или иного имущества, пожалуй, самый удобный способ, с помощью которого совладелец может помочь своей компании. Бухгалтерский учет таких пожертвований будет зависеть как от периода, в котором учредитель передал деньги, так и от цели, для осуществления которой были произведены финансовые вливания. Например, если деньги поступают в течение года фактически на любые цели (покупка сырья и основных средств, погашение старых долгов и так далее), то в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н; далее — ПБУ 9/99). Эта операция отражается проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 91-1
— отражено безвозмездное поступление денежных средств от учредителя.
Кроме того, предоставлять средства своей организации учредитель может и на конкретные цели, например на покрытие убытка. В данном случае поступление денег происходит в конце года, поэтому счет 91 использовать нецелесообразно. Связано это с тем, что оказание денежной помощи на покрытие убытков происходит поле отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина от 25 ноября 1998 г. № 56н; далее — ПБУ 7/98). Для отражения такой операции нужно использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», причем в бухучете отчетного периода эти сведения не фиксируются (п. 10 ПБУ 7/98).
Для того чтобы учесть поступившую финансовую помощь на покрытие убытка, используется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому отрывается субсчет «Денежные средства учредителей, направленные на погашение убытка». В бухучете эта операция отражается следующим образом. Сперва принимается решение о безвозмездном финансировании организации, что документально отражается протоколом общего собрания учредителей, а в том случае, если владелец один, — решением единственного учредителя.
Дебет 75 субсчет «Денежные средства учредителей, направленные на погашение убытка» Кредит 84
— принято решение о направлении финансирования учредителей на погашении убытка.
После того как денежные средства поступили на счет компании, делается проводка:
Дебет 50 (51) Кредит 75 субсчет «Денежные средства учредителей, направленные на погашение убытка»
— получены денежные средства от учредителей на покрытие убытка отчетного года.
Помимо денежных средств совладелец может отказать финансовую помощь, предоставив в безвозмездное пользование имущество. В бухгалтерском учете данные средства отражаются на забалансовом счете:
Дебет 001
— принято к учету имущество, полученное в безвозмездное пользование от учредителя.
В составе доходов переданное учредителем имущество не отражается, так как безвозмездное право пользования имуществом доходом не признается (п. 2 и 7 ПБУ 9/99).
Что касается налогового учета финансовой помощи, то при расчете налога на прибыль основополагающее значение имеет доля учредителя в уставном капитале. Так, если доля данного владельца в уставном капитале принимающей организации превышает 50 процентов, то безвозмездно полученные денежные средства и имущество в состав доходов не включаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).
Если же доля учредителя в уставном капитале составляет менее 50 процентов, безвозмездно полученное от него имущество или денежные средства отражаются в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Датой их признания в таком случае считается либо день поступления денег на расчетный счет или в кассу, либо на число подписания акта приемки-передачи имущества. Указанный порядок должен применяться независимо от того, какой метод применяет организация: начисления (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК) или кассовый (п. 2 ст. 273 НК РФ).
В том случае если имущество не увеличивает базу по налогу на прибыль, в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). Когда переданное имущество увеличивает базу по налогу на прибыль, однако не отражается в составе доходов, возникает постоянная разница, с которой необходимо рассчитать постоянное налоговое обязательство.
Полученные и оприходованные деньги становятся собственностью организации, а значит, их расходование отражается так же, как и трата средств фирмы. При расчете налога на прибыль расходы, оплаченные за счет полученных от учредителя сумм, можно учесть при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Такой вывод подтверждается письмом Минфина от 23 января 2008 г. № 03-03-05/2.
Пример 1
Иванов И.И. является учредителем ЗАО «Респект», его доля в уставном капитале составляет 60%. ЗАО «Респект» применяет метод начисления, налог на прибыль уплачивает помесячно. В марте Иванов И. И. в связи с финансовыми сложностями, возникшими в компании, принял решение оказать организации финансовую помощь в виде безвозмездной передачи денежных средств в сумме 118 000 рублей.
ЗАО направило денежные средства на пополнение оборотных средств, а именно на покупку материалов стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС — 18 000 рублей). В мае материалы были задействованы в производстве.
Бухгалтер ЗАО «Респект» отразил в учете эти операции следующими проводками.
Дебет 51 Кредит 91-1
— 118 000 руб. — получены денежные средства от учредителя;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— 23 600 руб. (118 000 руб. × 20%) — отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 60 Кредит 51
— 118 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 10 Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.
Дебет 20 Кредит 10
— 100 000 руб. — списаны в производство материалы.
При расчете НДС средства, которые учредитель предоставляет организации в виде безвозмездной финансовой помощи, в налоговую базу не включаются, ведь подобная передача не считается реализацией. Напомним, что поступление денег облагается НДС только в том случае, если оно связано с расчетами за реализованные товары, работы, услуги (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК).
Вклад в имущество ООО
Такой вид финансовой помощи, как вклад в имущество или в уставный капитал, могут оказывать только учредители общества с ограниченной ответственностью. Данное право обусловлено положениями пункта 1 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом внести денежные средства в качестве вклада в имущество учредитель вправе, только когда подобная возможность предусмотрена уставом общества.
Если учредитель решил профинансировать деятельность организации путем вклада в имущество, это не изменит размер и номинальную стоимость его доли в уставном капитале. Следовательно, если участник решит выйти из ООО, он не получит средства, внесенные им в имущество общества. Такой порядок касается и безвозмездного вклада в имущество.
Для того чтобы внести вклад в имущество, потребуется дополнительно созвать участников общества, провести общее собрание. Обратите внимание: оформление подобного вклада не требует процедуры государственной регистрации.
В бухгалтерском учете вклад учредителя в виде безвозмездно полученного имущества оценивается по текущей рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для определения цены можно воспользоваться услугами оценщика.
Получив вклад учредителя в имущество общества, бухгалтер должен отразить это следующей проводкой:
Дебет 50 (51, 41,10, 08. ) Кредит 83
— поступили деньги (товары, материалы, основные средства) от учредителей в виде вклада в имущество организации.
При определении базы по налогу на прибыль вклад учредителя в имущество организации доходом не признается, если доля этого участника в уставном капитале превышает 50 процентов. В том случае если доля равна или меньше 50 процентов, стоимость полученного отражается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).
Пример 2
Единственным учредителем ООО «Респект», испытывающего трудности с финансированием, является ЗАО «Валенсия компани». Для устранения финансового дефицита ООО «Респект» получило от учредителя вклад в имущество, который составил 3 000 000 рублей.
Бухгалтер ЗАО «Валенсия компани» отразит эти операции в учете следующими проводками:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
— 3 000 000 руб. — принято решение учредителя о внесении вклада в имущество общества;
Дебет 76 Кредит 51
— 3 000 000 руб. — перечислены денежные средства в качестве вклада в имущество общества;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Бухгалтер ООО «Респект» отразит получение вклада в имущество следующей записью:
Дебет 51 Кредит 83
— 3 000 000 руб. — получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества.