Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет процентов по займу у заемщика

Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам. Возврат заемщиком суммы займа не влечет для него каких-либо последствий по НДС.

Налог на прибыль

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом — при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки , если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Напомним, что до этой даты ст. 269 НК РФ предполагала два способа нормирования процентов:

— исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;

— исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Примечание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387.

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно на отчетную дату (см. письма ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17, Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/2/45).

НДФЛ у заемщиков-физических лиц

У заемщиков-физических лиц может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, если заем получен от организации или ИП и проценты по нему ниже определенной величины.

Внимание

При получении займов от физических лиц, не являющихся ИП, не возникает облагаемой НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах (см. также п. 2 обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

До 1 января 2016 года днем фактического получения такого дохода считался день уплаты процентов. Если же налогоплательщик получил беспроцентный заем, то доход в виде материальной выгоды у заемщика возникал в момент возврата суммы займа.

Внимание

С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

При получении заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода равна сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

Внимание

Сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ (см. также п. 1 обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

НДФЛ в ситуации, когда заемщик — юрлицо, а заимодавец — физлицо

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ), который при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязан исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Читать еще:  Военный учет на предприятии

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

Учитываем займы на стороне заемщика

Необходимость получить заем у организации может возникнуть в различных ситуациях. Это и пополнение оборотных средств, и кредитование под крупные покупки или инвестиционные проекты, и необходимость привлечения средств на развитие. Однако с точки зрения бухгалтера займы различаются не по цели привлечения, а по порядку отражения в учете. Давайте разберемся, как учитываются займы в тех или иных ситуациях на стороне заемщика.

Привлекаем денежные средства

Начнем с самой простой ситуации: компания решила привлечь дополнительное финансирование. При этом по договору организация получит деньги на определенный срок. Сразу скажем, что в данном случае для целей учета не имеет значения вид договора, по которому будут поступать деньги: договор займа или кредитный договор (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ). Напомним лишь, что по своей сути эти договоры очень схожи и отличаются гражданско-правовыми нюансами. Так, кредит может выдавать только банковская организация, имеющая соответствующую лицензию. Кроме того, кредитный договор считается заключенным уже с момента его подписания, тогда как договор займа — только с даты реального поступления денег. Наконец, кредит, в отличие от займа, может быть получен и возвращен только в безналичном порядке (п. 2.1.1 Положения Банка России от 31.08.98 № 54-П, п. 1 ст. 810 ГК РФ) и всегда подразумевает уплату процентов (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А заем может быть предоставлен и ценными бумагами, и имуществом. К тому же он может быть беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Читать еще:  Поставить на бухгалтерский учет

Учет процентов в расходах

Итак, деньги получены. Что же с налогами?

На первый взгляд, все достаточно просто. НДС ни по займу, ни по процентам не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По налогу на прибыль, «тело» займа не учитывается в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты можно учесть в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но просто все только на первый взгляд. Как говорится, дьявол в деталях, а именно — в порядке учета процентов. Их можно включить в состав внереализационных расходов только при условии, что выполняются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Данная норма предусматривает два варианта расчета ограничений для включения процентов по займам и кредитам во внереализационные расходы. Так, ограничения можно считать по среднему уровню процентов по кредитам (займам), полученным вашей организацией в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Понятно, что этот способ подходит в том случае, если организация берет займы на постоянной основе.

Второй вариант предусматривает использование в качестве базиса для расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сразу скажем, что выбирать способ учета по каждому договору займа нельзя. Организация должна определиться с этим заранее и зафиксировать выбранный метод в учетной политике (кстати, сейчас, в конце года, самое время это сделать).

Соответственно, применяться он будет в отношении всех долговых обязательств в течение года (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03- 06/2/66). В тоже время тут есть одна хитрость: если в учетной политике выбран метод «по сопоставимым займам», а таковых в организации не оказалось, то нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.10 № 03-03-06/2/145). Таким образом, организация все же может (правда, совсем в небольших пределах) регулировать применяемые методы.

Расчет по сопоставимым займам

Итак, давайте считать предельные величины процентов.

Если за основу берутся сопоставимые займы, то правила расчета следует искать в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Эта норма предписывает определить средний уровень процентов по таким обязательствам. Он определяется нужно обычным математическим способом, сложив суммы фактических процентов по таким займам и разделив на сумму этих долговых обязательств. Полученный результат нужно выразить в процентах.

Таким образом, если выразить этот расчет в строгой математической формуле, то получим следующее:

Пср=((З1*Спр1+З2*Спр2+Зn*Спрn)/(З1+З2+Зn))*100%, где:
Пср — средний уровень процентов
З1, З2, Зn — суммы займов, участвующих в расчете.
Спр1, Спр2, Спрn — ставка процентов по займу.

Такой расчет организации нужно проводить каждый отчетный период, включая в него все займы, полученные в этот период на сопоставимых условиях. Напомним, что сопоставимыми считаются займы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
— получены в одной валюте;
— получены на одинаковый срок;
— получены в сопоставимых объемах;
— получены под аналогичные обеспечения.

После того, как расчет среднего уровня процентов проведен, полученный результат нужно увеличить на 20% — коэффициент установленный абзацем 3 п. 1 ст. 261 НК РФ. Получившаяся цифра и будет тем максимумом, который позволено включить в расходы при налогообложении прибыли.
(О нормировании процентов см. также «Действующий порядок списания в расходах процентов по кредитам сохранится до конца 2014 года»).

Организация в 2013 году получила три займа в размере 400 тыс. рублей каждый на срок 3 месяца. Займы выданы без обеспечения. Таким образом, они являются сопоставимыми. При этом первый заем получен под 22 процента годовых, второй под 18, а третий под 15.
Определим средний уровень процентов.
((400 000*22%+400000*18%+400000*15%)/(400000*3))*100% = (220000/1200000)*100% = 18,3%
Определим величину процентов, которые можно учесть при налогообложении.
18,3*1,2 =21,96
Соответственно, по второму и третьему займу налогоплательщик включит в расходы всю сумму процентов, а по первому только часть, рассчитанную, исходя из 21,96%.

Расчет по ставке рефинансирования

В случае с расчетом по ставке рефинансирования все гораздо проще. Согласно абзацу 4 пункта 1 и пункту 1.1 статьи 269 НК РФ для определения предельного размера процентов по рублевым займам нужно взять действующую на момент получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ и умножить ее на 1,8. А по валютным займам ставку следует умножить на 0,8.

Из этого правила есть одно исключение: если договором займа предусмотрена «плавающая» ставка процентов, то ставку рефинансирования нужно брать не на дату заключения договора, а на дату признания расхода в виде процентов. Об этом говорится в последних абзацах пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Заем имуществом

Но денежный заем — не единственный предусмотренный ГК РФ вариант. На практике часто встречается предоставление займов в виде имущества. Здесь уже бухгалтеру нужно четко отделять заем от другого вида договора — аренды или ссуды. Разница заключается в том, что по договору аренды или ссуды передается в пользование определенная вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.), которая по истечении срока возвращается арендодателю или ссудодателю.

По договору займа передаются вещи, которые будут заемщиком потреблены. Например, полуфабрикаты, или комплектующие, или сырье. То есть, выражаясь юридическим языком, вещи, определенные родовым признаком. Соответственно, и возвращает заемщик не те же самые, а такие же вещи. Проще говоря, если взаймы было взято 3 тонны муки ржаной 1 сорта, то и возвращать надо 3 тонны муки ржаной 1 сорта. Хотя, понятно, что фактически это будет другая мука.

Из этой простой разницы следует, что имущество по договору займа передается заемщику в собственность, а не во временное пользование. А это, согласно статье 38 НК РФ означает реализацию имущества! Так что же произойдет с налогами по такому договору?

Для целей налога на прибыль само «тело займа» (т.е. те самые 3 тонны муки ржаной 1 сорта) в доходы включать не нужно, поскольку в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет о любых займах.

А вот НДС по данной операции уже возникает. Ведь в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ четко сказано, что от НДС освобождаются не все займы, а только предоставляемые в денежной форме и ценными бумагами. Это значит, что при получении займа в неденежной форме заемщик получит от займодавца счет-фактуру. Соответственно, сразу возникает вопрос о возможности применения вычета.

Так как вычет по НДС не связан с реальной уплатой налога контрагенту, а зависит лишь от предъявления этой суммы (п. 2 ст. 171 НК РФ), то у заемщика возникнет право на вычет НДС по данной операции. Принять налог к вычету можно после отражения операции, связанной с получением товарного займа, в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Надо заметить, что данный вычет вполне справедлив, ведь при возврате займа платить НДС и выставлять счет-фактуру придется уже заемщику. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге будет такой же, как и при денежном займе, но вот с декларациями придется повозиться.

Читать еще:  Сч 40 бухгалтерского учета

Проценты по имущественному займу

Теперь скажем несколько слов о процентах. По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 809 ГК РФ, договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Стороны в данном случае могут договориться об обратном, но мы бы не рекомендовали этого делать. Причина — в НК РФ совершенно не освещены вопросы учета и налогообложения подобных процентов. В частности, не ясно как рассчитывать предельную величину процентов. Поскольку «тело займа» в данном случае облагается НДС, возникает вопрос: брать для расчета сумму с учетом налога или без?

Также из неясностей отметим следующее. В статье 269 НК РФ говорится о том, что ставка рефинансирования для расчета максимально допустимой суммы процентов, которую можно учесть в расходах, берется на дату привлечения денежных средств. А в товарном займе денежные средства не привлекаются вовсе. Не понятен и механизм расчета предельных процентов по методу сопоставимых займов, если таковые есть. Будут сложности и с НДС, от которого освобождены проценты только по денежным займам. Соответственно, проценты по товарному займу, даже если они выплачиваются деньгами, будут подпадать под обложение НДС, а значит, на них нужно будет требовать счет-фактуру каждый раз и каждый раз заявлять вычеты. В общем, ситуация с процентами по товарному займу крайне неоднозначная и рисков несет больше чем выгод. Причем, и для заемщика, и для займодавца.

Есть в товарном займе еще одна проблема. За время пользования займом товары, которые передавались по договору, могут измениться в цене. Понятно, что если они подешевели, то проблем с учетом не возникнет. А вот как быть в случае, когда товар подорожал? Ведь в таком случае по договору получено той же муки ржаной на сумму 30 тысяч рублей, а для возврата ее пришлось купить уже за 40 тысяч рублей. Можно ли учесть в расходах эти деньги? Ответ тут будет отрицательный — в пункте 12 статьи 270 НК РФ четко говорится, что имущество, направляемое на возврат займа, в расходах не учитывается. И никакой связи со стоимостью этого имущества НК РФ не проводит.

Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам. Возврат заемщиком суммы займа не влечет для него каких-либо последствий по НДС.

Налог на прибыль

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом — при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки , если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Напомним, что до этой даты ст. 269 НК РФ предполагала два способа нормирования процентов:

— исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;

— исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Примечание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387.

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно на отчетную дату (см. письма ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17, Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/2/45).

НДФЛ у заемщиков-физических лиц

У заемщиков-физических лиц может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, если заем получен от организации или ИП и проценты по нему ниже определенной величины.

Внимание

При получении займов от физических лиц, не являющихся ИП, не возникает облагаемой НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах (см. также п. 2 обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

До 1 января 2016 года днем фактического получения такого дохода считался день уплаты процентов. Если же налогоплательщик получил беспроцентный заем, то доход в виде материальной выгоды у заемщика возникал в момент возврата суммы займа.

Внимание

С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

При получении заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода равна сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

Внимание

Сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ (см. также п. 1 обзора Президиума Верховного Суда РФ 21.10.2015).

НДФЛ в ситуации, когда заемщик — юрлицо, а заимодавец — физлицо

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ), который при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязан исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×