Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет компенсационного взноса в сро

Расходы на СРО в бухгалтерском и налоговом учете (нюансы)

Расходы на СРО бухгалтерский и налоговый учет таких расходов зависит от видов платежей и наличия у фирмы законодательно установленной обязанности по членству в СРО. О нюансах их признания узнайте из нашего материала.

Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?

СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:

  • объединяющая коммерсантов по отраслевому признаку либо субъектов определенной профессии;
  • предназначенная для регулирования профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований.

Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:

  • взносов трех видов — вступительного, компенсационного и членских;
  • страховки гражданской ответственности.

Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.

Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет

Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.

Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО

Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:

  • бессрочность — членство в СРО не имеет конечной даты и невозможно определить период, к которому относятся периодические и разовые платежи в СРО, поэтому признать такие расходы можно единовременно на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письмо Минфина России от 12.07.2010 № 03-03-05/150);
  • кассовый способ признания — учесть при расчете налога на прибыль можно только уплаченные взносы (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как с помощью ст. 264 НК РФ обосновать расходы — узнайте из материала «Ст. 264 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Для обоснованного списания расходов потребуется:

  • предусмотреть в учетной политике дату признания расходов на СРО — для этого нужно выбрать один из вариантов, перечисленных в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
  • позаботиться о документальном подтверждении расходов — собрать платежки на перечисление взносов в СРО, копию свидетельства о членстве в СРО, копию положения о взносах, счета на оплату и др.

Страховой платеж

Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.

Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:

  • конкретизация даты признания расходов на оплату страховки — день (период) ее оплаты в соответствии с договором;
  • уточнение алгоритма включения страховки в расходы в зависимости от особенностей оплаты — разовым платежом (расходы признаются по отчетным периодам равномерно в течение срока договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора) или в рассрочку (каждую часть проплаченной страховки признают в налоговых расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).

Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.

Способы бухучета расходов на СРО

В бухучете признание расходов на СРО может происходить по различным алгоритмам. Например:

  • Метод единовременного списания — вступительные взносы и платеж в компенсационный фонд одномоментно в полной сумме учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.
  • Метод равномерного признания:
    • вступительный и компенсационный взносы учитываются как аванс или как расходы будущих периодов:
    • срок списания единовременных взносов устанавливается фирмой самостоятельно (обычно 3-5 лет);
    • из-за различий с налоговым учетом (где списать расходы на СРО можно сразу) возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство).

К чему приводят расхождения между налоговым учетом и бухучетом и как их учесть — расскажет материал «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

  • Метод внеоборотных активов — вступительный взнос в СРО рассматривается как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования и др.

Каждый метод имеет свои нюансы из-за неясностей законодательства и различных трактовок. К примеру:

  • применение для учета расходов на СРО сч. 97 «Расходы будущих периодов» отдельными специалистами считается необоснованным, поскольку вступительный взнос нельзя рассматривать как актив;
  • другие эксперты в области учета не признают данный расход на СРО в качестве аванса, поскольку эта сумма при любых обстоятельствах уже не вернется к уплатившей его фирме;
  • правомерность признания вступительного взноса в СРО в качестве НМА вызывает сомнение по соответствию критериям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

С тонкостями международного учета НМА вас познакомит материал «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».

Итоги

Вступление в СРО связано с расходами, включающими единовременные (вступительный и компенсационный взносы) и регулярные (членские взносы) платежи. Кроме того, потребуется оплатить специальную страховку гражданской ответственности. Все указанные расходы могут уменьшать налоговую прибыль, если вступление в СРО является для фирмы обязательным в силу требований законодательства.

Подборки из журналов бухгалтеру

Учет затрат на оплату взноса в компенсационный фонд

  • » onclick=»window.open(this.href,’win2′,’status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,w >

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 27.03.2015 00:00

Основной целью членства подрядчиков в саморегулируемой организации (СРО) является получение допуска к выполнению определенного вида работ ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2013 г. по делу № А56-21785/2012). Свидетельство выдается в течение трех рабочих дней после оплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд. Невнесение взноса в компенсационный фонд повлечет за собой утрату членства ( п. 6 ст. 55.6, подп. 4 п. 2 ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ).

Компенсационный фонд

Назначение и использование компенсационного фонда охарактеризовано в статье 55.16 Градостроительного кодекса РФ.

Компенсационный фонд – это способ обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами ( п. 1 ст. 13 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ).

В пределах средств компенсационного фонда СРО несет солидарную ответственность ( ст. 323 Гражданского кодекса РФ) по обязательствам своих членов, возникшим вследствие причинения вреда. Речь идет о выплатах в пользу третьих лиц в связи с разрушением или повреждением зданий (сооружений), нарушением требований к обеспечению их безопасной эксплуатации в случаях, когда неблагоприятные последствия обусловлены недостатками работ, выполненных членами СРО.

Кроме того, из компенсационного фонда возмещаются судебные издержки пострадавших лиц ( подп. 3 п. 3 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ).

Подробный порядок возмещения причиненного вреда приведен в статье 60 Градостроительного кодекса РФ. Иные выплаты из компенсационного фонда не производятся.

Итак, СРО и состоящий в ней подрядчик в случае причинения вреда окажутся солидарными должниками перед лицом, имеющим право на возмещение вреда, причиненного недостатками работ подрядчика. Это правило распространяется на бывших членов СРО.

Саморегулируемая организация устанавливает размер своего компенсационного фонда на одного члена ( подп. 2 п. 2 ст. 55.4, п. 6 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ). Если фонд по причине претензионных выплат уменьшился, все члены обязаны его пополнить. Это предусмотрено в пункте 5 статьи 55.16 Градостроительного кодекса РФ.

Читать еще:  В бухгалтерском учете основные средства отражают

Страхование ответственности

СРО можно сравнить с обществом взаимного страхования принцип функционирования которого установлен в пункте 2 статьи 1 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 286-ФЗ.

Страховое предназначение фонда подтверждает норма о том, что размер взносов в компенсационный фонд может быть сокращен при условии страхования членами гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ ( подп. 2 п. 2 ст. 55.4, подп. 3 п. 12 ст. 55.5, п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ, подп. 2 п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). При наступлении страхового случая солидарная ответственность подрядчика и СРО, согласно пункту 4 статьи 60 Градостроительного кодекса РФ, наступает в части, не покрытой страховым возмещением.

В итоге можно говорить о сходстве компенсационного взноса со страховой премией. Хотя есть и различия, имеющие принципиальное значение для формирования учетной политики

Страховая премия расходуется в течение срока действия договора страхования и может быть частично возвращена страхователю, а взнос в компенсационный фонд СРО порождает бессрочную гарантию и не возвращается ( п. 3 ст. 958 Гражданского кодекса РФ, п. 4 ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ).

Кроме того, механизм восполнения компенсационного фонда должен быть установлен внутренними документами СРО, то есть члены саморегулируемой организации имеют отношение к компенсационному фонду. Средства же страховой компании отделены от страхователей, ведь страховщик в отличие от СРО – это коммерческая организация, оказывающая возмездные услуги.

Бухгалтерский учет

Вступление в СРО порождает обязанность по уплате взноса в компенсационный фонд. Если подрядчик от ее выполнения уклоняется, взнос может быть взыскан с него по решению суда ( постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 декабря 2011 г. по делу № А33-3829/2011, поддержанное определением ВАС РФ от 16 мая 2012 г. № ВАС-2770/12). Следовательно, на дату решения о приеме в СРО подрядчик должен признать кредиторскую задолженность.

А вот какой объект бухучета она порождает: актив или расход?

Порядок списания взноса

Некоторые из бухгалтеров отражают взнос на счете 97 «Расходы будущих периодов», ссылаясь на пункт 16 ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н).

В нем указано, что работы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов. Однако в силу пункта 11 ПБУ 2/2008 это правило касается исключительно расходов, понесенных за период с начала исполнения договора до его завершения. Но подрядчик вступает в СРО раньше.

В то же время взнос не может рассматриваться как расход, связанный непосредственно с подготовкой и подписанием договора К какому-либо определенному договору данный взнос не относится, он дает право на ведение конкретной деятельности. В итоге на основании пункта 15 ПБУ 2/2008 сумму взноса нужно признать прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Итак, расчеты компании-подрядчика по взносу в компенсационный фонд бухгалтер отразит записями:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 субсчет «Компенсационный фонд СРО»
– признано обязательство по уплате взноса (на основании решения о приеме в члены СРО);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Компенсационный фонд СРО» КРЕДИТ 51
– перечислены средства в компенсационный фонд саморегулируемой организации (на основании выписки банка).

Актива не возникает

Критерии активов и расходов приведены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г.).

Можно согласиться, что свидетельство о допуске косвенно способствует притоку денежных средств к подрядчику.

Как следует из пункта 7.2 Концепции… это один из признаков актива.

Однако в пункте 9 статьи 55.8 Градостроительного кодекса РФ указано, что свидетельство выдается без взимания платы. Таким образом, согласно пункту 8.3 Концепции… измерить с достаточной надежностью стоимость актива, связанного с получением свидетельства, проблематично.

Отсутствие у подрядчика свидетельства не позволит заказчику уклониться от оплаты выполненных работ ( постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2013 г. № 17АП-9406/2013-ГК).

Далее актив подразумевает контроль над затратами.

В свою очередь контроль предполагает ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам которые способен приносить актив ( подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Но членство в СРО является общедоступным. Подрядчики, обладающие свидетельствами, находятся в равном положении. Эксклюзивных выгод свидетельство не дает.

Наконец, обратим внимание еще на один момент. Выше отмечено сходство взноса в компенсационный фонд со страховой премией. А последняя, как известно, признается активом. Однако такая ее квалификация связана исключительно с предварительным характером данного платежа. При досрочном прекращении договора страховщик имеет право лишь на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование ( п. 3 ст. 958 Гражданского кодекса РФ). В отличие от этого взнос в компенсационный фонд возврату ни при каких обстоятельствах не подлежит.

Остается разобраться, обеспечивает ли взнос в компенсационный фонд погашение обязательств подрядчика перед лицами, пострадавшими от недостатков его работ.

В силу солидарной ответственности СРО такое погашение возможно. Однако оно не является безусловным, как в случае страховых выплат. У виновного члена в соответствии с пунктом 5 статьи 55.16 Градостроительного кодекса РФ возникает обязательство перед СРО по пополнению фонда. Следовательно, имеет место не погашение обязательства в результате использования актива, а перемена лиц в обязательстве в результате перехода прав кредитора к другому лицу на основании закона ( подп. 1 п. 2 ст. 325, п. 1 ст. 382, ст. 384, 387 Гражданского кодекса РФ).

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли сумму взноса включают в расходы единовременно. Поскольку, как отмечено в письме Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/479, уплата взноса в компенсационный фонд СРО, а также регулярных членских взносов является обязательным условием для получения организацией допуска. Указанные платежи учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Выплаты из компенсационного фонда

Допустим, подрядчику предъявлена претензия о возмещении вреда, причиненного недостатками его работ. Если она им признана или присуждена судом, бухгалтер делает запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражена претензия ( п. 14.2 ПБУ 10/99).

Пострадавшее лицо вправе одновременно предъявить претензию и СРО.

Выплату по претензии, произведенную СРО за подрядчика, бухгалтер отразит как перемену лиц в обязательстве:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Компенсационный фонд»
– признана обязанность по пополнению компенсационного фонда.

Пример

СРО состоит из 100 членов. Первоначальный взнос в компенсационный фонд – 1 000 000 руб. Размер компенсационного фонда – 100 000 000 руб. (1 000 000 руб. х 100 членов). Лицам, пострадавшим от недостатков работ одного из членов, СРО выплатила 6 000 000 руб. Согласно документам саморегулирумой организации, дополнительный взнос виновного члена составляет 50 процентов от суммы, выплаченной за него из фонда. В данном случае это 3 000 000 руб. (6 000 000 руб. х 50%). Для восстановления фонда до прежнего размера недостающие 3 000 000 руб. (6 000 000 – 3 000 000) восполняются за счет дополнительных взносов всех остальных членов, каждому из них придется заплатить по 30 303,03 руб. (3 000 000 руб. : (100 членов – 1 член)). В учете виновного члена будут сделаны записи:

Читать еще:  Отклонение фактической себестоимости от учетной цены

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 6 000 000 руб. – признана претензия;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 6 000 000 руб. – признана претензия;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3 000 000 руб. – признан доход ввиду погашения части долга;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Компенсационный фонд»
– 3 000 000 руб. – учтено обязательство по пополнению компенсационного фонда;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3 000 000 руб. (6 000 000 – 3 000 000) – отражен убыток.

Остальные члены СРО запишут:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Компенсационный фонд»

– 30 303,03 руб. – начислен дополнительный взнос в компенсационный фонд.

Бессрочная страховка

Закон не устанавливает оснований, по которым член СРО (бывший член) утрачивает право на солидарную поддержку СРО. Даже если сведения о СРО будут исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций, средства ее компенсационного фонда перейдут на счет Национального объединения саморегулируемых организаций. Выплаты в пределах фонда произведет объединение ( п. 8 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ).

Выход из СРО (прекращение членства вне зависимости от причины) тоже не является безоговорочным основанием для списания взноса.

СРО и в этом случае поможет подрядчику с возмещением вреда вследствие недостатков его работ.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО

Организация является членом строительной саморегулируемой организации. Уплачены вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы в виде вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете единовременно.

Обоснование вывода:

В соответствии с нормами ст.ст. 47, 48 и 52 ГрК РФ некоторые виды строительных работ должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемыми организациями свидетельства о допуске к таким видам работ.

На основании части 6 ст. 55.6 ГрК РФ указанное свидетельство выдается лицу, принятому в члены СРО, в том числе после уплаты им вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд.

Таким образом, уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд фактически является обязательным условием для получения права на выполнение определенных работ.

При этом свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается саморегулируемой организацией без ограничения срока и территории его действия (часть 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

Бухгалтерский учет

В силу п. 5 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Так как расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд являются обязательными условиями для получения права на выполнение определенных работ, данные расходы подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности и, следовательно, отражаются организацией — членом СРО на счетах учета затрат.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

До 01.01.2011 п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), предусматривал, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывались в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относились.

На основании данной нормы подобные расходы ранее нередко первоначально отражались на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счета учета затрат.

Действующая же в настоящее время редакция п. 65 Положения указывает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Таким образом, из буквального прочтения п. 65 Положения в новой редакции следует, что в составе расходов будущих периодов учитываются, во-первых, те расходы, которые прямо поименованы в качестве расходов будущих периодов в ПБУ; во-вторых, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Прямо вытекает применение счета 97 из положений ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Однако рассматриваемая ситуация нормами указанных стандартов не регулируется.

Исходя из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее — Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В п. 7.2.1 Концепции разъяснено, что «будущие экономические выгоды» — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Мы придерживаемся позиции, что расходы на уплату рассматриваемых взносов не могут быть квалифицированы в качестве активов. В этой связи мы полагаем, что счет 97 для учета рассматриваемых расходов не применяется.

Тогда расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд могут быть учтены единовременно на счетах учета затрат. Поскольку свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ является бессрочным, считаем, что датой признания расходов на уплату взносов является дата выдачи такого свидетельства.

В учете строительной организации данные операции отразятся записями:

— отражены в расходах взносы (на дату получения свидетельства).

Налог на прибыль

Как уже было отмечена нами выше, исходя из норм ГрК РФ уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения права на выполнение определенных работ.

Поэтому, на наш взгляд, экономическая обоснованность данных расходов сомнений не вызывает.

В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Читать еще:  76 03 счет бухгалтерского учета это

Учитывая изложенное, вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, уплаченные Вашей организацией, включаются в состав прочих расходов по пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в многочисленных разъяснениях уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/667, от 12.07.2010 N 03-03-05/150, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).

В приведенных письмах высказывается позиция, по которой расходы в виде вступительных взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

— последнее число отчетного (налогового) периода.

Как видим, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дает организации право выбора момента признания расходов. Поэтому применяемый вариант должен быть закреплен организацией в учетной политике.

Работники официальных органов также не конкретизируют, на какую дату из приведенных следует признать расходы по уплате взносов. По нашему мнению, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета датой признания указанных расходов в налоговом учете целесообразно считать дату выдачи свидетельства, подтверждающего членство организации в СРО.

При этом в ряде других разъяснений (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/54) отмечается, что расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, который предусматривает, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

То есть, учитывая, что вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО уплачиваются один раз за весь период членства организации в СРО, такие взносы должны относиться в расходы в том периоде, к которому они относятся. Значит, если придерживаться данной точки зрения, то организации следует самостоятельно установить период и порядок принятия к налоговому учету расходов на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в СРО.

Принимая во внимание более поздние разъяснения контролирующих органов, мы придерживаемся позиции, что организация вправе признать данные расходы единовременно, в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:

— копией свидетельства о членстве в саморегулируемой организации;

— платежными поручениями на перечисление взносов;

— счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией (письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

25 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Участие в саморегулируемых организациях. Учет вступительных взносов и иных платежей строительной организацией

Гражданско-правовые отношения

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.

Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).

Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей

Учет вступительного взнос и взноса в компенсационный фонд

Если бы данные документы выдавались на определенный период, то можно было бы расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд списывать постепенно.

Но в этом нет необходимости, так как свидетельство о допуске к строительным работам не имеет срока действия, а свидетельство о членстве «продлевается» за счет иных — членских взносов, которые уплачиваются за определенный срок.

Учет членских взносов

С него оплата членства будет списываться на расходы по обычным видам деятельности равномерно исходя из срока, за который уплачиваются взносы.

Такой порядок можно объяснить тем, что только членство в СРО дает право заниматься строительством в течение времени, пока организация является членом СРО.

В балансе расходы, списываемые равномерно, могут отражаться в составе прочих внеоборотных или оборотных активов. В связи с тем что членские взносы имеют не долгосрочный характер (в пределах года), затраты на их уплату, учтенные как расходы будущих периодов, целесообразно отражать в составе прочих оборотных активов.

Налог на прибыль

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:

  • копиями свидетельств о членстве в СРО;
  • платежными поручениями на перечисление взносов;
  • счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Такая позиция представлена в Письмах Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/292, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207 и от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182, а также Письмах ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/256@ и УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@.

Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы бухгалтер может равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.

Такой порядок позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и обойтись без применения норм ПБУ 18/02.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно п. 6 ст. 3 названного Закона некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций.

В связи с этим, если некоммерческое партнерство имеет статус саморегулируемой организации, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов вступительные и членские взносы указанному некоммерческому партнерству.

Если некоммерческое партнерство не имеет статуса саморегулируемой организации, взносы, уплачиваемые ему налогоплательщиком, при определении налоговой базы по налогу при УСНО не учитываются.

Пример

Строительная организация уплатила вступительный взнос в СРО в размере 100 тыс. руб., взнос в компенсационный фонд — 500 тыс. руб. и членский взнос за год вперед — 120 тыс. руб.

После этого были получены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельства о допуске к «опасным» строительным работам.

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×