Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Строительство бухгалтерский учет и налогообложение журнал

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

  • индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
  • территориальной разрозненностью объектов строительства;
  • природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
  • необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
  • многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
  • многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
  • иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

  • применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
  • формируется развернутая пообъектная аналитика;
  • часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
  • возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
  • в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
  • существуют иные учетные особенности.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2016 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

  • способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
  • алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
  • схемы формирования резервов;
  • механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
  • иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение

Учет в строительстве

В журнале освещаются вопросы налогообложения, бухгалтерского учета, правового регулирования деятельности лиц, выступающих в роли подрядчика (генерального подрядчика), застройщика, инвестора, технического заказчика, а также совмещающих несколько функций.

Материалы касаются применения не только общей системы налогообложения, но и спецрежимов (УСН, ЕНВД, ПСН). В каждом номере журнала публикуется обзор отраслевых новостей и даются ответы на вопросы читателей. Неоднозначные ситуации разъясняются непосредственно специалистами Минфина.

Отличие нашего издания от других – его отраслевая направленность.

Читайте в журнале

  • Изменения отраслевого, налогового и бухгалтерского законодательства, актуальные разъяснения министерств и ведомств.
  • Отраслевая «арбитражка»: тенденции, выводы для бухгалтеров.
  • Долевое строительство: право, учет, налогообложение.
  • Подрядчики: учет и налогообложение.
  • Участие в закупках.
  • Лизинг. Аренда. Перенаем.
  • Документальное оформление операций.
  • Оплата труда: отраслевые особенности расчетов с персоналом.
  • Составление бухгалтерской отчетности.
  • Претензии, неустойки, брак.

Стоимость и способы подписки

Стоимость подписки на 2020 год:

Период подпискиПечатная версияЭлектронная версия
Полугодие10 0688 238
Год18 12014 832

Оформить подписку вы можете:

  • по телефону + 7 (499) 921 — 02 — 34,
  • электронной почте audar@audar.ru
  • обратившись в техническую поддержку сайта

Из отзывов подписчиков

«Выписываем журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение». Это отличное отраслевое издание. В каждом номере очень грамотно подобраны темы: всегда актуальные и полезные. Приводится множество разъяснений официальных лиц, практических примеров по сложным вопросам. Журнал очень помог в решении вопроса, касающегося строительства апартаментов. Аналогичного отраслевого журнала мы не встречали и очень довольны, что получаем его ежемесячно.»

Ольга Петровна, ООО «ИНСТРОЙ»

Читать еще:  Учет процентов по депозиту

Подписаться на год

Подписаться на полугодие

Подписаться на год

Подписаться на полугодие

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ №ФС77-28478 от 1 июня 2007 г., выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Полное и частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в данном издании, допускается только с письменного разрешения редакции журнала.

Редакция может быть не всегда согласна с мнением автора.

За содержание рекламных объявлений редакция журнала ответственности не несет.

Учредители: Ю.А. Васильев
Почтовый адрес: 125040, г. Москва, 1-ая улица Ямского поля, д. 15.
Телефон редакции: (495) 925-11-73
Отдел рекламы: (499) 257-07-72
Отдел подписки: (495) 542-40-86
Оптовая реализация: (495) 542-40-86
Редакционный совет: Ю.А. Васильев, Д.В. Дурново
Главный редактор издательства: Д.В. Дурново
Главный редактор журнала: С.Н. Зайцева
Редактор журнала: Т.Ю. Кошкина
Начальник отдела подписки: Г.А. Янченко

Отпечатано в типография «ДДД», 603006, Н. Новгород, пр.Гагарина, д.178

Тираж 3 000 экз.

Редакция оставляет за собой право художественной доработки оригинал-макета рекламных объявлений.

Технические характеристики:

Формат 167*240, цветная обложка, текст — двухцветный, выходит 1 раз в месяц, объем 80 страниц, издается с июля 2005 года.

Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. Все материалы из источника

Возврат денег контрагенту – повод для банковского контроля

Вроде безобидная же операция.

Как продавцу земли защититься от недобросовестных покупателей

Какие условия в договоре опасны.

Работник-предприниматель: налоговые риски и последствия

Определением от 27.02.2017 № 302 КГ17-382 Верховный суд поставил точку в деле о создании схемы по получению необоснованной налоговой выгоды в результате заключения ООО гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями вместо оформления трудовых отношений. Важно, что все судебные инстанции были согласны с выводами, сделанными налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки.

Закон об аттестации приняли. А кто заплатит?

Работники сами оплатили и прошли специальную подготовку и аттестацию по специальности. Договор на проведение специальной подготовки заключен непосредственно с сотрудниками. Организация перечислила денежные средства этим работникам на карту. Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы выплаты? Можно ли учесть расходы при определении базы по налогу на прибыль? Как отразить данную операцию в бух­учете?

Если заказчик-банкрот: как предъявить свои требования

Если заказчик работ не погашает имеющуюся задолженность, подрядчику следует быть готовым к судебным тяжбам и доказывать факты выполнения работ и их стоимость, наличие и размер задолженности. Однако это еще не самый плохой вариант. Хуже, когда в ходе дела о взыскании долга выясняется, что в отношении должника введена процедура банкротства.

Об учете премий в целях налогообложения прибыли (дохода)

Выплачивая работникам премии, организация рискует столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, которые нередко исключают эти суммы из состава расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли либо исчисления базы по единому «упрощенному» налогу. При этом контролеры ссылаются на непроизводственный характер затрат и, как следствие, несоблюдение условий признания расходов, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Об учете арендной платы за землю застройщиком-«упрощенцем» на примерах

В недавнем письме Минфин высказал свою позицию о порядке учета сумм арендной платы за земельный участок, предоставленный для строительства объекта, который будет зачислен в состав основных средств организации. С просьбой прокомментировать эту позицию применительно к различным практическим ситуациям (в том числе, когда для строительства используются средства соинвестора) мы обратились к Юрию Владимировичу Подпорину, советнику государственной гражданской службы РФ 1-го класса.

Как застройщику избежать доначисления налога на прибыль

Отсутствие в гл. 25 НК РФ специальных положений, определяющих особенности учета застройщиками доходов и расходов, позволяет налоговым органам производить доначисления налога на прибыль даже по формальным основаниям (полагаем, читатели не раз слышали фразу: «возможность признания данных расходов гл. 25 НК РФ не предусмотрена»). И это несмотря на то, что Минфин в своих письмах всегда высказывался в пользу налогоплательщиков-застройщиков, просто тексты писем, как правило, не содержали конкретики.

Изменения в законодательстве о машино-месте

На страницах нашего журнала мы не раз обращались к вопросу о правовом регулировании машино-мест. Правовой подход к новому для нашего государства объекту вещного права претерпел несколько серьезных изменений как в законодательстве, так и в судебной практике.

Комментарий к Постановлению АС ЦО от 15.06.2016 № Ф10-1812/2016 по делу № А09-4587/2015

Одна из самых распространенных претензий налоговых органов – нереальность отраженных в учете сделок. Как следствие – отказ в применении вычетов по НДС и признании расходов в целях налогообложения прибыли. При этом один из аргументов инспекторов состоит в том, что документы от имени контрагентов подписаны неустановленным лицом, что подтверждено результатами почерковедческой экспертизы.

Дольщик-предприниматель: рекомендации по регистрации ИП и выбору системы налогообложения

Гражданин заключил с застройщиком договор об участии в долевом строительстве МКД с подземной автостоянкой. По завершении строительства застройщик обязуется передать гражданину объекты долевого строительства – 20 машино-мест, стоимостью 10 млн руб. (1 машино-место – 500 тыс. руб.). Нужно ли гражданину зарегистрироваться в качестве ИП, если в будущем он планирует заключить договоры уступки прав (продажи завершенного строительством имущества) в отношении всех 20 машино-мест?

Об определении налоговой базы застройщиком МКД, применяющим УСН

Из Письма Минфина России от 05.04.2016 № 03 11 06/2/19244 следует, что включаемая в доходы застройщика многоквартирного жилого дома (МКД) сумма экономии определяется как разница между затратами на строительство квартир за счет средств дольщиков и сметной стоимостью квартир. Аналогичные разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 20.01.2012 № 03 11 06/2/7 и от 05.08.2011 № 03 11 06/2/115.

Комментарий к Определению ВС РФ от 06.04.2016 № 309-ЭС16-1998

Дело № А60-5972/2015, ставшее предметом анализа Верховного суда, является типичным для строительства. Организация (подрядчик, истец) заключила договор подряда на выполнение работ по демонтажу зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования. В обязанности подрядчика входила уборка строительной площадки от строительного мусора, металлолома и иных отходов, оставшихся после окончания работ, а также вывоз строительного мусора, металлолома, грунтов и иных отходов (Постановление АС УО от 03.12.2015

Плата за негативное воздействие на окружающую среду – 2016

Произошедшие в 2016 году значительные изменения в порядке начисления и внесения платы за НВОС, а также представления отчетности по ней вызвали большое количество вопросов. Ответы на часть из них представлены в Письме Росприроднадзора от 11.04.2016 № АС-06 01 30/6155. Какие нюансы разъяснило компетентное ведомство?

Читать еще:  Общественная организация учет и отчетность

Обзор судебных решений по спорам о возмещении убытков

Пунктом 1 ст. 15 ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Учет доходов и расходов подрядчиком-«упрощенцем»

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», на основании договора подряда выполняла работы для заказчика. Договором предусмотрено право заказчика удержать из подлежащей выплате подрядчику суммы неустойку, начисленную в связи с нарушением срока завершения работ.

Об учете частей здания

Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03‑03‑06/1/70. В документе даны рекомендации по налоговому учету расходов на приобретение нежилого здания в случае, когда часть здания предполагается использовать в производственных целях, а другая часть предназначена для перепродажи, а также затрат на консультационные и юридические услуги, связанных с приобретением указанного здания.

Подтверждаем расходы на ремонт техники

Отремонтировать вышедший из строя автомобиль, экскаватор, грейдер и т. д. можно, обратившись в специализированную фирму, либо собственными силами строительной организации. Какими документами необходимо обосновать произведенные затраты в каждом из этих вариантов? Какие претензии чаще всего предъявляют инспекторы, проводящие налоговую проверку?

В каких случаях придется уплатить транспортный налог даже по списанной технике?

Ответ на этот вопрос – в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10 и предлагаемом вниманию читателей материале.

О взыскании задатка

Может ли суд снизить размер ответственности по договору, предусматривающему уплату задатка? Признается ли задатком сумма, перечисленная по предварительному договору?

Как организовать бухгалтерский учет материалов в строительстве? (Ю.А. Васильев, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2017 г.)

Как организовать бухгалтерский учет материалов в строительстве?

д.э.н., автор серии книг «Годовой отчет»

Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2017 г., с. 23-31.

Очевидно, что бухгалтерский учет материалов в строительстве, как и на предприятии любой другой отрасли, регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по учету МПЗ*(1). Также очевидно, что бухгалтеру следует принимать во внимание позицию Минфина по отдельным вопросам, связанным с учетом материалов, представленную в ежегодно выпускаемых рекомендациях аудиторам*(2), а также мнение специалистов Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (далее — Фонд «НРБУ «БМЦ»). Какие конкретно нюансы нельзя оставить без внимания?

Оценка МПЗ при оприходовании

Единицу бухгалтерского учета материалов организация выбирает самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. В частности, единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Суммы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, указаны в п. 6 ПБУ 5/01. В пунктах 8-13 этого ПБУ, а также п. 64-72 Методических указаний по учету МПЗ определены правила оценки материалов для конкретных ситуаций, например, при внесении в счет вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, а также при выбытии основных средств*(3) и другого имущества и т.д. При этом первичные учетные документы, оформляющие такие затраты организации, должны подтверждать не только факт осуществления затрат, но и связь этих затрат с приобретением или созданием соответствующего актива (Рекомендации-2010 *(4)).

Примерный состав транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ.

К сведению. При приобретении МПЗ на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, суммы платы за рассрочку (отсрочку) платежа не учитываются в стоимости материалов. Указанные суммы (по своему экономическому содержанию они являются процентами, причитающимися к оплате заимодавцу) признаются в бухгалтерском учете равномерно до конца периода рассрочки в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Рекомендации-2014 *(5)).

В случае если договором предусмотрено предоставление продавцом скидки (в любой форме — возврат денежных средств, бесплатное предоставление товаров и др.), покупатель признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (Рекомендации-2014). Иными словами, приобретаемые МПЗ принимаются к учету по цене за минусом скидки при условии, что организация-покупатель планирует соблюдать условия предоставления скидки, то есть рассчитывает на ее получение в соответствии с установленными договором условиями. В противном случае (если нет уверенности в получении скидки) материалы учитываются исходя из согласованной в договоре цены (без уменьшения ее на величину скидки)*(6).

Организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, необходимо оценить целесообразность применения п. 13.1-13.3 ПБУ 5/01. В частности, любое малое предприятие может принимать приобретенные МПЗ к бухгалтерскому учету только по цене поставщика, а транспортные расходы, затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации, вознаграждения посредников и другие расходы, связанные с приобретением материалов, сразу списывать на затратные счета (20, 23 и др.).

Еще одно упрощение заключается в том, что малое предприятие вправе по мере приобретения МПЗ для управленческих нужд признавать их стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности (Дебет 26 либо 20 *(7) Кредит 60).

Использование упрощенных способов ведения бухгалтерского учета неизбежно увеличит количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (в том числе если организация применяет УСН), поскольку в целях налогообложения прибыли (доходов):

— МПЗ оцениваются с учетом расходов, связанных с их приобретением, то есть сумм комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортных и иных расходов (см. п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);

— расходы учитываются не в момент приобретения МПЗ, а позднее, причем на основании документов, подтверждающих передачу МПЗ для использования, а не только документов, свидетельствующих о приобретении МПЗ.

Соответственно, переход на упрощенные способы ведения бухучета потребует от бухгалтера большего внимания.

Оценка МПЗ при списании

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство (ином выбытии) их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики (п. 16 и 21 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).

Примеры расчетов отпуска (списания) материалов по способу средней себестоимости и способу ФИФО приведены в приложении 1 к Методическим указаниям по учету МПЗ.

Читать еще:  Военный учет на предприятии

О рабочем плане счетов

В Рекомендациях-2013 *(8) Минфин указал: поскольку материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов (прежде всего, объектов основных средств), не удовлетворяют характеристикам, указанным в п. 2 ПБУ 5/01, такие материалы не могут быть признаны частью МПЗ. В силу п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные. Следовательно, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов организации, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов.

Очевидно, что для сокращения трудозатрат при составлении баланса учет материалов следует организовать таким образом, чтобы обособить (разделить) материалы и т.п. активы, предназначенные для создания внеоборотных активов, и материалы и другие подобные активы, приобретенные для использования в производстве. Решить эту задачу позволяет применение разных субсчетов, когда на субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и основных материалов, необходимых для выполнения работ на основании договоров подряда, а на субсчете 10-8 «Строительные материалы» — наличие и движение материалов, предназначенных для строительства (создания) внеоборотных активов организации.

Учет наличия и движения отходов производства

В Рекомендациях-2015 *(9) Минфин напомнил, что стоимость учитываемых на субсчете 10-6 «Прочие материалы» отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи). Стоимость оприходованных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Иными словами, стоимость полученных отходов (исходя из рыночных цен) не отражается в составе доходов организации. При этом возможность использования отходов определяется постоянно действующей инвентаризационной комиссией (см. п. 26 Методических указаний по учету МПЗ).

О создании резерва под снижение стоимости материалов

Пункт 25 ПБУ 5/01 обязывает организации формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

По общему правилу избежать создания резервов организация может только в том случае, если МПЗ используются при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), текущая рыночная стоимость которой на отчетную дату соответствует или превышает ее фактическую себестоимость (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ). В остальных случаях формирование резервов является обязанностью. Поэтому закрепление в учетной политике положения о том, что такой резерв не создается, противоречит законодательству по бухгалтерскому учету. Обязанность создания резервов не зависит от полученного организацией финансового результата. Резервы должны быть созданы независимо от размера прибыли (убытка) от деятельности организации (Рекомендации-2009 *(10)).

Доказать, что рыночная стоимость строительных работ, которые будут выполнены с использованием имеющихся материалов, превышает себестоимость этих строительных работ, можно путем сопоставления стоимости работ по договорам, заключенным на следующий за отчетным год, с плановой себестоимостью этих работ. Причем при расчете плановой себестоимости необходимо учитывать фактически сложившуюся в организации на конец отчетного года стоимость строительных материалов, превышающую рыночную цену.

Правила формирования резервов установлены п. 20 Методических указаний по учету МПЗ. Сумма резерва относится на финансовый результат организации (в состав прочих расходов) и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для отражения информации о резервах предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по нему должен быть организован в разрезе каждого вида материалов, по которым был создан резерв. В учетной политике целесообразно указать порядок оценки необходимости создания резервов и их размеров.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года такие резервы отдельной строкой в пассиве не отражаются, стоимость МПЗ в активе указывается за вычетом резерва.

К сведению. При определении рыночной стоимости можно исходить из цены закупки аналогичных строительных материалов на момент, близкий к отчетной дате, сведений о ценах на подобные материалы у поставщиков по их официальным прайс-листам, статистические данные и др.

Право не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей предоставлено любым малым предприятиям. В их балансе сведения об остатках материалов отражаются по стоимости, сформированной в бухгалтерском учете, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи.

Учет давальческих материалов

При выполнении работ подрядчики нередко используют материалы, предоставленные заказчиком на давальческой основе (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, а после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

При передаче таких материалов подрядчику их собственник не меняется, подрядчик не уплачивает стоимость материалов заказчику. У подрядчика не возникает затрат на такие материалы, стоимость работ формируется без учета затрат на эти материалы.

Подрядчик для обобщения информации о наличии и движении давальческих материалов использует счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Материалы учитываются на нем по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам материалов и местам их нахождения.

Принятие материалов на забалансовый учет отражается по дебету счета 003, списание на основании утвержденного заказчиком отчета об использовании — по кредиту этого счета (без применения двойной записи). Между принятием материалов на учет и их списанием, скорее всего, будут осуществляться иные операции с материалами: передача со склада под отчет материально ответственного лица (МОЛ) и, соответственно, принятие их указанным лицом. В связи с этим к счету 003 целесообразно открыть отдельные субсчета:

— «Давальческие материалы на складе»;

— «Давальческие материалы в производстве» (переданные под отчет).

Организация приняла на склад полученные от заказчика давальческие материалы стоимостью 2 360 000 руб. (включая НДС — 360 000 руб.).

В течение месяца для выполнения работ со склада были выданы давальческие материалы на сумму 649 000 руб.

На основании отчета при выполнении работ израсходованы материалы на сумму 590 000 руб.

После выполнения работ неизрасходованный остаток давальческих материалов на сумму 118 000 руб. был возвращен заказчику.

Операции могут быть отражены следующими записями:

Отражена стоимость принятых на склад давальческих материалов

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×