Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы будущих периодов в управленческом учете

Тема: Расходы будущих периодов

Опции темы

Расходы будущих периодов

Добрый день, уважаемые экономисты!

В процессе проверки ведения управленческого учета в наших ЦФО столкнулась с проблемой РБП: понимающие 🙂 экономисты некоторые расходы периода относят на РБП и списывают в течение нескольких отчетных периодов, тем самым завышая фин.результат в том отчетном периоде, когда эти РБП были понесены. В некоторых ЦФО стоимость таких РБП велика, соответственно игры с ними существенно влияют на прибыль. В связи с этим вопрос: как Вы решаете такую проблему (если она у Вас есть), существует ли на Вашем предприятии утвержденный перечень статей затрат, которые могут относиться к РБП, установленные сроки списания РБП и проч.?

Я так понял, что у Вас проблема о разделении статей затрат на те по которым затраты списываются:
1) по времени использования
2) по факту оплаты

На нашем предприятии к 1) относят — Арендные платежи, реклама, налоги, %% по факторингу.

Насчет РБП. Я не уверен, что отнесение расходов в РБП и их постепенное списание может существенно изменить фин результат на длительном интервале. Скорее, это «сглаживает» колебания этого самого фин результата.

А вообще, желательно (для адекватности и сравнимости получаемой из системы УУ инфо) утвердить некие правила, или регламент, по которым производится однозначная идентификация — эти расходы списываем в месяце возникновения, а эти размазываем на несколько отчетных периодов, т.к. 1) расходы велики относительно регулярных, 2) эффект от этих расходов будет наблюдатся в течении нескольких отчетных периодов.

У нас на РБП относятся расходы на рекламу (если речь идет о квартальном или годовом договоре с рекламщиком), расходы на маркетинговые меропиятия (выставки, организация семинаров для дилеров), на обучение персонала (происходит это не часто, и стоимость каждого курса может сильно исказить фин результат), корпоративные мероприятия и т.д. Я думаю единого для всех компаний перечня РБП не существует — везде есть специфика.

Проблема в том, чтобы приучить экономистов ЦФО соотносить периоды понесения расходов с периодами получения экономических выгод, появление которых связано с этими расходами (мудрено, но смысл должен быть понятен :-))) ).

Артему: в Вашем примере расходы на корпоративные мероприятия — это чистые расходы периода, которые должны быть списаны на фин.результат именно в том периоде, когда эти корпоративные мероприятия и случились. Если, конечно, речь не о наличных платежах «из кассы», когда деньги платятся авансом и для учета неважно какому контрагенту (чтобы не заморачиватся с кредиторской задолженностью). Тогда, действительно, вешаем на РБП, забываем о контрагенте, которому платили и ждем корпоративного праздника.
Вот наша проблема как раз и заключается в том, что каждый экономист обладает своим видением соотнесения доходов и расходов (почти, как художник).

По поводу сглаживания фин.результата — согласна. Только в случае с сезонностью работы некоторых ЦФО и колебания в периодах очень существенны.

Относительно правильности/неправильности отнесения тех или иных расходов в РБП (тем более в управленческом учете) спорить не буду. Главное, чтобы принципы для всех экономистов компании были едиными и регламентированными («в бумажном виде»). А в разных компаниях принципы могут быть разными. Если, конечно, не используются готовые стандарты (национальные, международные).

Расходы будущих периодов в управленческом учете.

Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на средства массовой информации, спи­санием начисленных лицензионных платежей (роялти), выполнением объема ре­монтных работ по основным средствам, превышающих смету на эти цели, и пр.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются следующие способы их списания.

Первый способприменяют при освоении производства нового вида про­дукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учиты­ваемые по установленной номенклатуре статей.

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в раз­мерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Такие расчеты со­ставляются для каждого вида продукции исходя из смет расходов и планового выпуска продукции в период, установленный для их списания.

На дату перехода на серийный выпуск новой продукции проводится инвен­таризация незавершенного производства по этой продукции.

Второй способприменяют при затратах на ремонт основных средств и про­чих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными до­лями в том отчетном периоде, к которому они относятся (дебет сч. 25 «Общепро­изводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», кредит сч. 97 «Рас­ходы будущих периодов»).

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство (расходы на продажу) или другие источники, регулируются органи­зацией, если иное не определено законодательными и другими нормативными ак­тами.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

В данном случае в составе расходов будущих периодов могут быть учтены:

— расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений);

— расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (ра­бот, услуг) на рынках сбыта;

Читать еще:  Учет по концессионному соглашению

— расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств со­стоят из затрат организации на проведение любых видов ремонтов основных средств. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний и капи­тальный ремонты основных средств. Ремонт может быть выполнен собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением специализированных ор­ганизаций (подрядным способом). Оценка расходов осуществляется по фактиче­ским затратам.

В соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонтов ведется организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и косвенных расходов. Затраты по капитальному ремонту зданий и со­оружений, осуществляемому строительными организациями по договорам на строительство, учитываются на счете 20 «Основное производство» в порядке, ус­тановленном для учета подрядных работ.

Расходы на ремонт основных средств (собственных и арендованных, если по договору аренды ремонт производится за счет арендатора), учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются обычно в течение отчетного года в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) по содержанию ремонтируемых объектов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Об­служивающие производства» , 44 «Расходы на продажу».

Расходы будущих периодов — уже произведенные затраты отчетного перио­да, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, но оплаченные за несколько месяцев вперед (например, оплата уже произведенного ремонта). Если эти затраты сразу полностью включить в расходы, то они негативно скажутся на конечном финансовом результате деятельности организации — могут привести к убытку, поэтому расходы будущих периодов списывают равными долями. Такой порядок их учета и распределения способствует правильному исчислению себе­стоимости продукции, объективному выявлению финансовых результатов. Непо­гашенная часть расходов будущих периодов отражается в балансе отдельной статьей.

В противовес расходам будущих периодов организации могут создавать резервына отпуск рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ре­монт, если их продукция выпускается с гарантийным сроком использования, и др., что имеет немаловажное значение при рыночных отношениях, поскольку по­является необходимость в создании конкурентоспособной продукции.

Порядок резервирования сумм за счет затрат на производство или расходов на продажу регулируется соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами.

В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производ­ства эти расходы включают в затраты в сметно-нормализованном порядке и учи­тывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам в тече­ние всего года равномерно производятся отчисления в данный резерв, с включе­нием сумм начисленных отпускных и законодательно установленных отчислений от них в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходы на про­дажу, а начисление отпускных производится за счет сумм резерва.

Для того чтобы организация имела право создавать данный резерв, ей необ­ходимо выполнить следующие условия: в учетной политике указать необходи­мость создания данного резерва; расчетом на текущий год подтвердить сумму ежемесячных отчислений.

Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпусков работников на начало нового года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой под­твержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных затрат (расхо­дов на продажу), а в случае недоначисления — дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в резерв за счет затрат на производство про­дукции (работ, услуг) и/или расходов на продажу.

Создание резервов на ремонт основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в сумме, исчисленной на основании предварительного расчета (сметы ремонтных работ). По мере выполнения ремонтных работ учтенные фактические расходы, связанные с их проведением, в зависимости от способа их выполнения (хозяйст­венного или с привлечением подрядной организации) относятся в дебет счета 96 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Излишне зарезервированные суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходы на продажу) и кредиту счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может иметь ме­сто только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава за­трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Резерв на покрытие непредвиденных затрат (потерь), например в строитель­ных организациях, образуется для покрытия предполагаемых затрат, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей, выпла­той выходных пособий уволенным работникам, с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования по перебазированию строительных машин и механизмов и пр.

Отражение в бухгалтерском учете организации гарантийных обязательств устанавливается ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», по­скольку данным Положением в качестве одного из условных обязательств назва­ны гарантийные обязательства, являющиеся последствием условных фактов.

Условное обязательство, порождаемое условным фактом, подлежит отраже­нию в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток — за отчетный период, если одновременно:

— существует высокая вероятность, что будущие события подтвердят (при­нимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обяза­тельства по состоянию на отчетную дату;

Читать еще:  Учет начисленных страховых взносов

— условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. Остаток счета 96 «Резервы предстоящих расходов» записывается в пассиве баланса отдельной строкой.

Последнее изменение этой страницы: 2017-01-24; Нарушение авторского права страницы

Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

Проводка

Операция

Затраты учтены как расходы будущих периодов

Д 20 (26, 44, 91) — К 97

В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;

либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Читать еще:  Налог ндс счет бухгалтерского учета

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет расходов будущих периодов в программе «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)»

Расходами будущих периодов в бухгалтерии называют расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Cогласно изменениям в бухгалтерском законодательстве, действующим с 2011 года, в форме бухгалтерского баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», и эти расходы отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов. Однако, не все расходы, относящиеся к будущим периодам, могут быть признаны активами – например, расходы на страхование. Разъяснения по этому поводу даны в письме Министерства финансов от 12.01.2012 № 07-02-06/5:

«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, …то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Некоторые расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к будущим периодам, в налоговом учете могут быть приняты в текущем периоде. Например, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения (в случае, если в договоре с контрагентом не указан конкретный срок использования программы).

В программу «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)», начиная с релиза 2.0.29, внесены изменения, касающиеся учета расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов заносятся в справочник «Расходы будущих периодов» (меню: «Предприятие – Доходы и расходы»). Для каждого расхода указывается вид РБП, способ признания, сумма, срок начала и окончания списания, счет списания и аналитика. Теперь в этом справочнике появился новый реквизит «Вид актива», который может принимать значения: дебиторская задолженность, запасы, прочие оборотные активы, прочие внеоборотные активы, основные средства. От вида актива зависит, в какой раздел и строку бухгалтерского баланса будет включен данный расход. Если вид актива не указан, то такой расход попадет в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Справочник «Расходы будущих периодов»:

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97, к которому в качестве субконто привязан справочник «Расходы будущих периодов». Кроме того, теперь этот справочник привязан также к субсчетам 76 счета — 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью» и 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Таким образом, расходы по страхованию можно учитывать на счете 76, в разрезе РБП.

Списание расходов будущих периодов производится автоматически с помощью регламентной операции.

Рассмотрим пример учета РБП в программе

1) В справочник «Расходы будущих периодов» заносятся сведения о новом РБП:

2) Приобретение программы отражается документом «Поступление товаров и услуг», на закладке «Услуги» (также может быть отражено документом «Авансовый отчет», на закладке «Прочее»). В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету необходимо указать счет 97.21, субконто («1С:Бухгалтерия») выбрать из справочника «Расходы будущих периодов», также выбрать подразделение. По налоговому учету укажем счет затрат 26.

При проведении документа сумма 18000 для целей бухгалтерского учета отнесена на счет 97, а для целей налогового учета – на счет 26. Возникли временные разницы:

3) Ежемесячное списание расходов будущих периодов производится регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов». Ее можно ввести как отдельно (меню: «Операции – Регламентные операции»), так и в составе регламентной обработки «Закрытие месяца» (меню: «Операции»):

При списании РБП формируются проводки в соответствии с параметрами, заданными в справочнике «Расходы будущих периодов». В нашем случае проводка Дт 26 Кт 97 формируется только по бухгалтерскому учету, так как для целей налогового учета расходы были списаны при приобретении программы. При этом временные разницы уменьшаются на сумму списания.

Сформируем карточку счету счета 97.21, включив в окне настройки отображение данных по бухгалтерскому учету, налоговому учету и временным разницам (БУ, НУ, ВР). Видно, что при списании расходов будущих периодов дебетовый остаток по виду учета ВР уменьшился на сумму списания РБП:

Если сформировать отчет по счету 26 то будет видно, что остаток по виду учета ВР также уменьшился на сумму списания.

Pегламентную операцию по списанию РБП нужно выполнять ежемесячно. По истечении срока списания РБП вся сумма расхода будет списана, и временные разницы исчезнут.

В случае, если расходы для целей бухгалтерского учета списываются единовременно, а для целей налогового – признаются расходами будущих периодов, нужно поступить обратным образом. В документе поступления необходимо будет указать счет затрат по БУ – тот, на который списываются расходы, а счет затрат по НУ – 97, с указанием субконто из справочника «Расходы будущих периодов» (предварительно заполнив параметры РБП в этом справочнике). Далее ежемесячно производить регламентную операцию по списанию РБП.

Если имеются расходы по страхованию, и бухгалтер хочет списывать их равномерно, но не в составе РБП, следует вместо счета 97 использовать счет 76.01.2 или 76.01.9, с заполнением аналитики «Расходы будущих периодов».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector