Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчеты векселями плюсы и минусы

Расчеты векселями: «за» и «против»

Одной из главных особенностей любого финансового кризиса является ощутимый недостаток в экономике денег. Вполне вероятно, что по этой причине в скором времени при расчетах между контрагентами, как в старые добрые времена, опять начнут «ходить» векселя. Специалисты компании ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО» предостерегают от использования схем, которые уже не подлежат «реанимации».

Большинство известных налоговых консультантов и экспертов на протяжении нескольких последних лет характеризуют любые комплексные финансовые схемы с использованием собственных векселей налогоплательщиков или небанковских векселей третьих лиц как операции со средним или высоким налоговым риском. Причина в том, что, по мнению налоговиков, применение подобных форм расчетов практически всегда сопряжено с уклонением от уплаты налогов. Вместе с тем более удобного и надежного финансового инструмента пока попросту не существует. Немаловажно также и то, что только эта ценная бумага бесспорна к взысканию. В случае отказа в оплате совершается протест у нотариуса. Данная процедура оформляется в течение нескольких дней, следующих за датой платежа.

В общем виде вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег. Иными словами, это практически долговая расписка. Основным документом, регламентирующим порядок составления, выдачи и погашения векселей, является Положение о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Согласно своей правовой природе вексель может использоваться в хозяйственной деятельности в нескольких качествах: как самостоятельный предмет купли-продажи, как способ привлечения заемных средств, как средство платежа.

На войне как на войне

В некоторых случаях претензии налоговиков к сделкам, в которых задействованы векселя, вполне обоснованны. Более того, даже сами налогоплательщики не всегда могут объяснить использование данного финансового инструмента наличием самостоятельной деловой цели и экономической целесообразности. Как правило, это происходит в тех налоговых спорах, где имеет место продажа сомнительных векселей или участие в сделках ликвидированных юридических лиц, а то и лиц, информация о которых отсутствует в ЕГРЮЛ. Обжалование судебных актов с отрицательным для налогоплательщика результатом крайне затруднительно.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А56-8583/2005. По обстоятельствам дела налогоплательщиком приобретались векселя третьих лиц за 43 млн 800 тыс. рублей. Данные векселя были реализованы через два дня с момента покупки за 31 млн 650 тыс. рублей. В целях обложения налогом на прибыль общество учло сумму 43 млн 800 тыс. рублей в качестве внереализационных расходов, а сумму 31 млн 650 тыс. рублей – в качестве внереализационных доходов, получив тем самым убыток в сумме 12 млн 150 тыс. рублей. Экономическую оправданность своих действий компания обосновала тем, что в результате перепродажи векселей по стоимости, меньшей, нежели они были приобретены, она пользовалась денежными средствами, что аналогично получению кредита в банке. Получение же кредита в банке является операцией более сложной, длительной и дорогостоящей. Однако суд посчитал затраты экономически неоправданными по причине того, что действия налогоплательщика изначально и умышлено были направлены на получение убытка по сделке.

Еще один интересный пример вексельной схемы рассмотрен в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2006 г. № Ф09-3019/06-С7. Из обстоятельств дела видно, что налогоплательщик выпускал, обменивал собственные векселя и реализовывал их взаимозависимым лицам с отрицательным дисконтом, включая сумму такого дисконта в затраты. Доказательства, представленные налоговым органом, по мнению суда, свидетельствуют о создании налогоплательщиком искусственной схемы увеличения затрат с целью минимизации налоговой базы по налогу на прибыль. При этом служители Фемиды отметили, что все вексельные сделки были убыточными, а стало быть, налицо их экономическая нецелесообразность.

Пошатнулась репутация векселей и из-за вовлечения их в схемы, связанные с незаконным обналичиванием денежных средств. Сразу отметим, что подобные маневры налоговая служба весьма успешно пресекает, поскольку ее представителям доподлинно известны все нюансы подобных операций.

«Квартирный» вопрос

Отдельно хотелось бы отметить используемый некогда способ «оптимизации», в результате которого значительные суммы потерял не только бюджет, но и покупатели недвижимого имущества. Суть его сводилась к следующему: лица, желающие приобрести квартиру, обращались в агентство недвижимости и заключали договор инвестирования на строительство жилья. В свою очередь, расчеты по договору осуществлялись, в частности, векселями, приобретенными у зависимых от агентства недвижимости организаций.

В скандальном деле ЗАО «МИАН» арбитражный суд города Москвы признал законными налоговые претензии ФНС России к компании, связанные с «вексельными схемами», на сумму около 1 миллиарда рублей. Вышестоящие инстанции оставили решение суда в силе, тем самым сделав его одним из самых громких налоговых дел, связанных с использованием «вексельных схем».

Как следует из материалов дела, налоговым органом при проведении повторной налоговой проверки, в частности, было установлено, что физические или юридические лица, желающие приобрести квартиры, обращались в ЗАО «МИАН». Компания предлагала заключить договор инвестирования на строительство жилья. Оплата по договору инвестирования принималась только векселями. Векселя, в свою очередь, приобретались у зависимых от ЗАО «МИАН» организаций. Далее договор инвестирования расторгался и заключался договор об уступке права требования на квартиры, в соответствии с которым покупатели приобретали права на получение квартир в собственность. Арбитражным судом было установлено, что векселя, полученные в качестве оплаты, учитывались компанией по цене, существенно ниже номинальной. Таким образом, ЗАО «МИАН» занижало выручку и выводило деньги, полученные за право на квартиры, в компанию, которая не платила с них налоги. Права на квартиры также продавала компания, подконтрольная ЗАО «МИАН».

Альтернатива кредиту

Вместе с тем стоит отметить, что в 90-х годах не было практически ни одного финансового инструмента, который бы себя в той или иной степени не дискредитировал. Вспомнить хотя бы «дефолтные» ГКО, «сгоревшие» вклады и т. п. К тому же будет несправедливым утверждение, что использование векселей всегда направлено лишь на уклонение от уплаты налогов, а стало быть, добросовестным налогоплательщикам следует забыть о данном финансовом инструменте. Ведь в конце концов с его помощью компании могут решить массу текущих краткосрочных задач, таких как инвестирование свободных денежных средств, когда вексель выступает в качестве самостоятельного предмета купли-продажи, а также привлечение заемных средств. Выступать он может и в качестве средства платежа.

Читать еще:  Получить расчет за выполненную работу

В настоящее время многие организации в силу сложившейся экономической ситуации испытывают резкую нехватку оборотных средств. Конечно, никто не запрещает обратиться за кредитом в банк, но… Кредитные организации сейчас «чувствуют себя» не лучше, а потому выдвигают к соискателям заемных средств довольно жесткие требования. Как минимум им придется предоставить должное обеспечение займу, а также привлечь к данному делу поручителей, естественно, раскрыв перед кредитной организацией практически всю их подноготную.

Вместе с тем решить данную проблему можно посредством выпуска собственных векселей. Данная процедура не требует каких-либо разрешений или лицензий. К тому же, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), данную операцию нет необходимости регистрировать, а соответственно уплачивать госпошлину и вознаграждение депозитарию. Иными словами, выпуск компания может произвести самостоятельно. Правда, раскрыть необходимые сведения об организации все-таки придется. Иначе потенциальный инвестор просто «не клюнет» на это предложение. Если таковой уже в наличии имеется, и более того – он намерен вложить свои средства в ценные бумаги компании, то тут уж, как говорится, остается дело за малым.

В противном случае следует обратиться в специальные организации, которые занимаются размещением вексельных программ. Брокеры, являясь активными участниками вексельного рынка, могут предложить своим уже имеющимся клиентам приобрести данные бумаги. Иными словами, в «обороте» участвует достаточно широкий круг потенциальных инвесторов. Однако репутация дороже всего, а потому информация о размещающей векселя компании, включая цели, на которые пойдут вырученные средства, будет полностью раскрыта перед заинтересованными лицами.

Вексельный расчет

Использование векселей в качестве средства платежа дает возможность одним компаниям расширить круг покупателей и увеличить товарооборот; а другим позволяет, не останавливая свою деятельность, получить от поставщика необходимое сырье, товары, материалы и т. д.

В нынешних условиях, когда каждый клиент практически на вес золота, поставщикам нередко приходится идти на отсрочку платежа за отгруженный товар. В свою очередь и покупатели не всегда готовы рассчитаться за приобретение в полном объеме. В данном случае на выручку приходит так называемый товарный вексель, который выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг.

На практике работа с товарным векселем происходит следующим образом. Если между партнерами по бизнесу установлены доверительные отношения, то покупатель расплачивается с поставщиком собственным векселем. По истечении оговоренного срока вексель будет предъявлен к оплате, и исполнитель не только вернет себе денежные средства, но и получит соответствующие проценты. Кстати говоря, расплатиться с поставщиком можно и векселем стороннего эмитента.

На всякий пожарный

Но, как говорится, в каждой бочке меда есть ложка дегтя. Иными словами, не исключена ситуация, когда организация, выдавшая вексель, не справившись с экономическими проблемами или по иным причинам, будет ликвидирована. Сможет ли учесть возникшие в связи с этим убытки векселедержатель? Ответу на этот вопрос Минфин посвятил письмо от 4 сентября 2008 г. № 03-03-05/99. Представители финансового ведомства признали, что положения пункта 10 статьи 280 Налогового кодекса позволяют компаниям, получившим убыток от операций с ценными бумагами, учесть его при расчете налога на прибыль, в том числе перенести на будущие периоды. Однако, как отметили финансисты, порядок учета ущерба в виде цены приобретения ценных бумаг ликвидированной компании налоговым законодательством не установлен.

Очевидно, что поставщик должен иметь «страховку» от столь неприятных последствий. Проблему можно решить с помощью поручительства третьего лица, то есть аваля. Суть в том, что это самое лицо принимает на себя ответственность перед владельцем векселя за выполнение обязательств, если векселедатель не сможет по каким-либо причинам погасить свое обязательство в срок. Безусловно, при таком раскладе автоматически увеличивается надежность ценной бумаги.

Резюме

Подводя итог, еще раз хочется отметить, что сомнительные вексельные операции, направленные исключительно на снижение налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль, сейчас как никогда находятся под пристальным вниманием представителей ФНС. Логично также, что в условиях финансового кризиса стоит отбросить те методы оптимизации, которые налоговая служба уже отметила в качестве направленных на уклонение от уплаты налогов. Как правило, к таким рискованным операциям относятся способы, применение которых приобрело массовый характер, и которые подпадают под критерии, сформулированные в Концепции планирования налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. приказа ФНС от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467@).

При этом не стоит вообще отказываться от использования в хозяйственной деятельности векселей. Ведь данный финансовый инструмент открывает перед компаниями массу возможностей для высвобождения оборотных средств, а также для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.

Использование векселей в расчетах: риски есть

Когда компании используют в расчетах векселя, это обращает на себя пристальное внимание со стороны фискальных органов и Центрального банка. Все потому, что векселя нередко используются с целью налоговой оптимизации, обналичивания денег, вывода капиталов за рубеж и номинального увеличения активов компании. Поэтому даже если вексельные схемы законны, нужно быть готовыми к тому, что налоговики откажутся возмещать НДС, банк приостановит ваши операции по счетам, а вашей деятельностью заинтересуется ОБЭП. О возможных рисках и о том, как их избежать, читайте в нашем материале.

Читать еще:  Кассовый чек при безналичном расчете

Претензии со стороны налоговой инспекции

При налоговой проверке чиновники могут:
1. Отказать принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые оплачены векселями. То есть обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды.
2. Потребовать перечислять НДС в бюджет при расчете собственным векселем «живыми» деньгами.
3. Обвинить компанию в недобросовестном исполнении обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате физическому лицу дохода по векселю.

Аргументы в защиту

Отказ в вычете НДС по вексельным сделкам

Необоснованной считается выгода, которая получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей в бюджет. Впервые этот термин был введен в нашумевшем постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (далее – Постановление).
Среди признаков, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, судьи в Постановлении назвали особые формы расчетов и сроков платежей. К ним можно отнести: зачет взаимных требований или их переуступка, расчеты с помощью векселей или через третьих лиц, предоставление отсрочки платежа без указания срока, на который она дана, а также осуществление расчетов в течение одного дня в одном кредитном учреждении.
Что же можно противопоставить фискалам?
Во-первых, напомнить им, что в самом же Постановлении четко сказано, что использование в расчетах векселей само по себе не говорит о том, что компания получает необоснованную налоговую выгоду. Организации и предприниматели вправе использовать в качестве инструмента расчетов ценные бумаги. Главное чтобы операции с векселями были реальными для исполнения. Скажем, известен случай, когда в один день вексель был эмитирован в Москве, затем последовательно продан нескольким векселедержателям, получен компанией на Дальнем Востоке и предъявлен к погашению в Москве. Не удивительно, что в таком случае инспекторы посчитали сделку сомнительной.
Во-вторых, у вас на руках должны быть все документы по сделке: выписки банка, мемориальные ордера, договоры с контрагентами, акты приема-передачи векселей, акты сверки взаиморасчетов.
Кроме того, перед совершением сделок неплохо запросить у контрагентов документы, из которых следует, что поставщики зарегистрированы в налоговой инспекции, располагаются по юридическому адресу и представляют налоговую отчетность (копии свидетельств о регистрации, о постановке на учет, учредительных документов, устава). Это послужит доказательством, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов (постановление ФАС Северо-Западного округа в постановление от 9 января 2008 г. № А05-6417/2007).
Проверить сомнительных контрагентов можно на основании информации, размещенной на сайте www.egrul.ru. Стоит также проверять и паспортные данные учредителей таких фирм. На сайте www.fms.ru есть база украденных и потерянных паспортов.
В-третьих, Налоговый кодекс РФ не ограничивает налогоплательщиков в возможности использовать векселя и не ставит право на возмещение НДС в зависимость от формы расчетов между участниками экспортной сделки. Это не раз подтверждали и арбитражные суды. Пример, постановление ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 21 января 2007 г. № Ф04-9181/2006(30346-А03-14).
Таким образом, для компании нужно избегать нереальных операций и сомнительных контрагентов. И тогда никаких оснований для непризнания результата по сделке у налоговиков не будет.

Требование перечислять НДС при расчете векселем «живыми» деньгами

С 2008 года для того, чтобы принять к вычету НДС достаточно выполнить три условия: оприходовать товар (принять к учету работы или услуги), получить от поставщика правильно оформленный счет-фактуру и использовать купленные товары (работы, услуги) в операциях, облагаемых НДС. То есть ждать, пока вы расплатитесь с поставщиком теперь не нужно. Однако в некоторых случаях, чтобы принять к вычету НДС, это налог нужно перечислить отдельным платежным поручением контрагенту.
Чиновники считают, что также следует поступать, если компания расплатилась векселем. Однако это верно лишь отчасти.
Когда покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то НДС принимается к вычету в общем порядке. При этом дожидаться оплаты векселя не нужно. Более того, размер вычета не зависит от суммы, уплаченной впоследствии по собственному векселю (ст. 172 Налогового кодекса РФ).
По-другому обстоит дело, когда в расчетах используется вексель третьего лица (в том числе и полученный в обмен на собственный вексель). Для вычета налога по такой покупке ждать, когда будет погашен долг по векселю, также необходимости нет. Однако, при обмене товара на вексель третьего лица компания, по сути, совершает бартерную сделку. Значит, чтобы принять к вычету «входной» НДС придется перечислить контрагенту налог, указанный в его счете-фактуре.
Если чиновники будут настаивать на своем, всегда можно обратиться в суд. Арбитражная практика в данном вопросе на стороне компаний. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 25 апреля 2008 г. № Ф09-2817/08-С2 ФАС пришел к выводу: «входной» НДС может быть принят к вычету, даже если сумма налога не была перечислена контрагенту отдельной платежкой.
Для справки. Норма налогового законодательства, о которой идет речь, не так уж и эффективна. Поэтому Минфин планирует отменить ее с 2009 года. Во всяком случае, в Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 гг. сказано о необходимости уточнения порядка применения вычета НДС при расчетах неденежными средствами.

Недобросовестное исполнение обязанности налогового агента по НДФЛ

Налоговики уверены, что когда компания погашает вексель и перечисляет доход физическому лицу, она выступает налоговым агентом и обязана удержать со всей суммы НДФЛ.
Фискалов на местах не поддерживают чиновники Минфина России, в ведении которых разъяснять налоговое законодательство. В качестве примера можно привести от 8 октября 2008 года № 03-04-06-01/296. Чиновники рассуждали так. Российские организации, от которых физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Однако если человек предъявил вам вексель к оплате, купли-продажи ценной бумаги не происходит. Следовательно, нет и доходов. По-другому обстоит дело, если деньги выплачиваются по процентным или дисконтным векселям. В этом случае доходом физического лица является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом – дисконт. То есть компания выступает налоговым агентом и должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Если налоговики будут настаивать на своей трактовке законодательства, всегда можно сослаться на приведенное разъяснение высшего финансового ведомства.

Читать еще:  Расчет простоя по вине работника

В случае если налоговики не прислушаются к аргументам о которых мы рассказали, вы:
– вправе подать жалобу в вышестоящую инспекцию ФНС России;
– написать возражения по акту налоговой поверки;
– подать иск в арбитражный суд.

Претензия со стороны ОБЭП

Обвинение компании в том, что она работает с фирмами-однодневками. Требование предоставить сведения о контрагентах.

Начнем с того, что обычно у сотрудников ОБЭП к компании формальных претензий нет. Просто один из ваших контрагентов нарушил закон и из-за этого на вас падает тень недобросовестного партнер.
Для справки. Компании-однодневки создают, чтобы создать фиктивные расходы или получить вычеты по косвенным налогам. Другой вариант: завысить стоимость товара и уменьшить налоговую нагрузку. Во втором случае товар прогоняется через цепь однодневок, после чего он вырастает в цене, а однодневки исчезают вместе с обязательствами уплатить налоги.
Так вот, если среди ваших партнеров есть сомнительные компании, автоматически тень падает и на вашу компанию. Поэтому милиционеры проявляет к фирме определенный интерес. Предугадать, когда к вам придут с ревизией сложно.
Какие же аргументы противопоставить в свою защиту.
Начнем с того, что всегда можно сослаться на определение Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. № 329-О. В этом документ закреплена правовая позиция, согласно которой налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Более того, это не раз подтверждали и судьи. Примером решений в пользу налогоплательщиков в схожих ситуациях могут быть постановления ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2007 г. № А57-1943/07-28, ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А05-5457/2007.
Да и вообще компания могла просто не знать, что работает с фирмой-однодневкой. Скажем, если она получила все необходимые документы при покупке: счета-фактуры, накладные, где есть печать и подписи уполномоченных лиц. Даже если вы и проявили осмотрительность и пробили ИНН поставщика по базе ЕГРЮЛ, всегда есть вероятность, что ваш контрагент недобросовестен. Но это отнюдь автоматически не означает, что вы того же поля ягода. Более того, существует практика Высшего арбитражного суда, по которой, если контрагент такой однодневки проявил должную осмотрительность (проверил ее), он освобождается от ответственности.
Кроме того, Полномочия ОБЭП и действия его сотрудников строго регламентированы статьей 11 Закона от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции». И если милиционеры действуют не в рамках своих полномочий, то это можно оспорить.

Организация, которая посчитает действия оперативников незаконными, имеет право отстаивать свою точку зрения в суде. И у фирмы есть все шансы выиграть дело. Арбитры проанализируют все причинно-следственные связи, и если не найдут подтверждения объективности ОБЭП, ущерб организации будет возмещен (постановление ФАС Московского округа от 24 октября 2005 г. по делу № КГ-А40/ 10183-05-П).

Претензии со стороны Центрального банка

Центробанк считает что векселя, особенно если они передаются нерезидентам, используются для вывода денег за рубеж. В случаях возникающих подозрений банк, в котором открыты ваши расчетные счета, неожиданно их блокирует. При этом управляющие заявляют: «Прекращайте операции с векселями или уходите в другой
банк».

В последнее время действительно возрос объем денежных средств, переводимых в пользу нерезидентов в порядке исполнения банками обязательств по векселям российских фирм. Об этом Центральный банк РФ сообщил в разосланном банкам письме от 4 июля 2008 года № 80-Т «Об усилении контроля за отдельными операциями физических и юридических лиц с векселями» (опубликовано в «Вестнике Банка России»).
Сразу после покупки первые векселедержатели передают векселя другим российским компаниям, в том числе имеющим признаки фирм-однодневок. Такие векселя предъявляются к платежу банкам уже российскими гражданами, действующими на основании доверенностей, выданных нерезидентами, которые во многих случаях зарегистрированы в оффшорных зонах. В частности, речь идет о клиентах банков из Латвии и Кипра.
По мнению регулятора, возрастающие масштабы этих операций позволяют предполагать, что действительными их целями могут являться уклонение от уплаты налогов, таможенных платежей, вывод денежных средств из Российской Федерации, отмывание доходов, полученных преступным путем.
В результате, Центральный банк рекомендовал кредитным организациям при выявлении указанных операций направлять сведения о них в Федеральную службу по финансовому мониторингу, полномочия которой подтверждены пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Однако на практике банки не особо утруждают себя письмами в Росфинмониторинг. Они просто замораживают операции по счетам компании.

Жалоба в Центральный банк на действие банка, где у вас открыт счет и обращение в суд.

И.А. ФЕОКТИСТОВ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «Вандербильд», ноябрь 2008 года

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×