Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

При анализе отклонений от плана

Управление по отклонениям: виды отклонений и методы анализа

Одним из основных инструментов контроля деятельности предприятий является анализ отклонений, то есть сравнение фактических и плановых (или нормативных) значений показателей и последующий анализ причин отклонений. О видах отклонений и одном из методов их анализа пойдет речь в этой статье.

Фактические значения выявляются на основе данных финансового, управленческого и статистического учета в организации.

Нормативный учет применяется при наличии циклических и повторяющихся элементов в процессе деятельности: изделий и их частей, трудовых операций или технологических процессов.

Плановые (бюджетные) значения могут как опираться на нормативы, так и планироваться от достигнутого уровня (значений прошлых периодов) или в зависимости от рынка (например, объем продаж, цены на ресурсы и т.д.). Конечно, при планировании учитываются тренды, сезонные колебания, риски (инфляции и прочие).

Основные особенности нормативного учета

Система нормативного учета может использоваться предприятием для анализа общей ситуации и принятия решений. Если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично, например, для трудовых и материальных затрат. Нормативные затраты выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат, формирующих производственную себестоимость:

1. Прямые материальные затраты:

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда:

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы:

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если рассчитывается полная себестоимость, то можно нормировать и четвертый элемент — общехозяйственные расходы.

Для постановки на предприятии системы нормативного учета затрат необходимо:

провести нормирование с целью создания нормативной базы;

организовать учет для обеспечения идентификации и контроля отклонений;

определить процедуру работы с отклонениями.

Виды отклонений и методы их анализа

Отклонения могут возникать по параметрам, характеризующим бюджет, например стоимостным и временным параметрам.

Различают следующие виды отклонений:

абсолютные отклонения: чаще всего сравниваются фактические и плановые значения по показателям. Важно зафиксировать для сотрудников позицию, какое отклонение писать со знаком «+» для однозначности трактовки;

относительные отклонения: часто исчисляются по отношению к более общему показателю или параметру. Например, отклонение по зарплате можно выразить в отношении к суммарным затратам или выручке. Этот вид отклонений более информативен, чем предыдущий;

селективные отклонения: сравниваются показатели за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года (или за несколько предыдущих лет). Такой анализ особенно полезен предприятиям, занимающимся сезонным бизнесом;

кумулятивные отклонения: суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды и возможную разницу к концу периода. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.

Различают также контролируемые и неконтролируемые отклонения. На первые предприятие способно повлиять, неконтролируемые связаны с внешней средой (например, с изменением ставки налогов, колебаниями валют, санкциями, форс-мажором и т.п.). С точки зрения частоты появления отклонения подразделяют на случайные и регулярные: их причины должны анализироваться в системе управления рисками, чтобы сделать вывод о степени случайности возникших отклонений.

Выявленные отклонения лучше ранжировать по их значимости для затрат и результатов предприятия, например, можно определить вес отклонения в общей величине затрат и результатов (выручке, чистой прибыли). Здесь можно использовать принцип Парето и выделить три группы отклонений: наиболее значимые, средние, малозначимые. Выделенные группы необходимо связать с картой рисков и определить соответствующие зоны групп отклонений (красная, желтая и зеленая зоны).

К основным методам анализа отклонений относится факторный анализ и его подвид — метод цепных подстановок. Цель факторного анализа — определение и детальная оценка каждой причины (фактора), которые могут привести к появлению отклонений. Три основных фактора:

цены на ресурсы;

нормы расхода на единицу выпуска.

Факторы могут действовать одновременно.

Метод цепных подстановок: алгоритм

Для выявления причин отклонений используют метод цепных подстановок. Поочередно в формулы расчета затрат подставляются фактические значения. Качественные параметры, связанные непосредственно с объектом, по которому рассчитываются отклонения, считаются более значимыми, и отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, относятся на их счет. В связи с этим отклонения по причине изменения норм расходов материала рассчитываются в конце. Приведем основные формулы на самом простом примере (данные условные).

Пример. Производственное предприятие производит один вид продукции из одного вида материала (эксклюзив) — данные за один период (месяц). По плану объем производства — 400 шт. По факту он составил 500 шт. На единицу изделия цена за грамм — 200 руб. при нормативе 50 г на изделие, по факту цена выросла до 220 руб., но были уменьшены отходы на изделие, и расход материала составил 40 г на изделие. Предположим: общепроизводственные затраты по плану и факту совпали, также нет отклонений и по общехозяйственным затратам. Было запланировано, что будет продано 400 шт., но продали 480 шт. Плановая цена за штуку составляла 12 000 руб., по факту — 12 200 руб. Были наняты менее квалифицированные рабочие, поэтому оплата по факту оказалась меньше (280 против 300 руб. в час), но, как это часто бывает, более низкая квалификация привела к увеличению трудоемкости (шесть часов вместо пяти по плану на штуку). Расчет отклонений легко представить в виде таблиц Excel.

Читать еще:  Задачи маркетингового анализа

В табл. 1 представлен расчет отклонений по материалу, в табл. 2 — по оплате труда. В табл. 3 — расчет отклонений по выручке. В итоге имеем маржинальную прибыль первого уровня по факту (без учета общепроизводственных и общехозяйственных издержек), которая получается как выручка минус прямые производственные затраты: 480 x 12 200 – 480 x 220 x 40 – 480 x 280 x 6 = 825 600 руб. По плану маржа должна была составить: 400 x 12 000 – 400 x 200 x 50 – 400 x 300 x 5 = 200 000 руб. Общее отклонение по выручке и прямым производственным затратам позитивное и составило: 825 000 – 200 000 = 625 000 руб.

Таким образом, положительное отклонение по выручке перекрыло негативное (по переменным прямым затратам).

Расчет отклонений должен быть элементом системы планирования и бюджетирования, для небольших предприятий он вполне реализуем средствами Excel, причем в таблицах можно заранее проанализировать влияние любого отклонения на прибыль и соответствующим образом выстраивать стратегию продаж и закупок.

Пример расчета отклонений на материалы по трем факторам (таблица 1)

Планирование и прогнозирование экономических процессов. Тест для самопроверки

Поможем успешно пройти тест. Знакомы с особенностями сдачи тестов онлайн в Системах дистанционного обучения (СДО) более 50 ВУЗов.

Закажите решение за 470 рублей и тест онлайн будет сдан успешно.

1. Инструменты долгосрочного планирования
Плановые калькуляции
Экономико-математические модели
Сметы доходов и расходов

2. Бизнес-план представляет собой …
документ, имеющий статус законодательного акта
рабочий инструмент предпринимателя для организации своей работы
аналитический материал, систематизирующий информацию о финансовой отчетности предприятия за ряд предыдущих лет

3. Расчет движения денежных средств позволяет выявить …
дебиторов, которые систематически не платят за продукцию
периоды, когда будет иметь место дефицит наличных средств
уровень превышения постоянных издержек над переменными издержками

4. План – это …
составление ряда взаимосвязанных между собой расчетных таблиц
порядок работы или перечень действий, которые должны быть произведены для достижения поставленных целей
выявление причин, приведших предприятие к финансовой несостоятельности

5. Первичной структурной производственной единицей предприятия является …
рабочее место
участок основного производства
служба вспомогательного производства

6. Смета – это документ оперативного планирования, в котором отражены …
данные об объемах продаж, переменных и постоянных издержках, величине ожидаемой прибыли
технологические особенности производства товаров (или оказания услуг)
ожидаемые поступления денежных средств

7. При анализе отклонений от плана …
из плановых значений вычитаются фактические данные
из фактических данных вычитаются плановые значения
плановые значения делятся на фактические данные

8. Порог безубыточности в натуральных показателях – это …
величина превышения фактических объемов продаж над плановыми значениями за 1 месяц
минимально допустимый объем продаж при сложившихся условно-постоянных издержках и величине маржинального дохода на 1 ед. продукции
максимально возможный объем продаж

9. Производственный процесс означает …
комплектование партий готовой продукции для отправки заказчику
перемещение готовой продукции из цеха на склад
превращение исходного сырья в готовый продукт

10. Валовая прибыль – это …
сумма финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия
разность между выручкой и себестоимостью выпущенной продукции
разность между фактической и плановой прибылью

11. Увеличение цены достигается за счет …
сокращения порционности (габаритов) продукции
повышения себестоимости продукции
роста текущих издержек

12. Валовая прибыль включает в себя …
сумму издержек постоянных и финансовый результат от основной хозяйственной деятельности
нераспределенную чистую прибыль, а также дивиденды и налог на прибыль
сумму финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия

13. Экономический процесс – это …
Изготовление товаров и оказание услуг
Модернизация цехов основного производства
Отражение деятельности хозяйствующих субъектов в стоимостных категориях

14. Стратегическое планирование деятельности предприятия …
очерчивает направленность изменений, предстоящих на предприятии в обозримой перспективе
определяет ассортимент выпускаемой продукции
регламентирует механизм сотрудничества между структурными подразделениями предприятия

15. Прогнозирование – это …
оценка перспектив развития в обозримом будущем
схема будущих действий
нейтрализация негативных факторов

16. Порог безубыточности в стоимостном измерении – это …
финансовый результат от основной хозяйственной деятельности
объем валовой прибыли равный себестоимости выпущенной продукции
минимально необходимая выручка, покрывающая текущие издержки месяца

17. Прогноз бухгалтерского баланса входит составной частью в … план предприятия.
финансовый
маркетинговый
организационный

18. Порог безубыточности повышается, если …
растет цена единицы продукции
снижается себестоимость единицы продукции
уменьшается цена единицы продукции

Что такое план-факт и как рассчитать процент отклонения с помощью факторного анализа

Для современного предприятия факт-план анализ – это пример того, насколько эффективно действует экономическая стратегия, маркетинговые и аналитические отделы в целом. Фактически без постоянного проведения ряда подобных мероприятий невозможно не только предсказать падения ликвидности или сокращение потенциальных статей бюджета, но и даже провести обработку текущей ситуации.

Подготовка

По общим правилам подобные плановые исследования принято проводить ежеквартально. Но иногда положение вынуждает участить это действие. В первую очередь это инициируется при определенных сферах проверок. К примеру, изучение бюджета движения денежных средств.

Читать еще:  Процедура анализ контракта

Выявление отклонения строится на сверке прогнозируемых показателей, определенных в стратегии развитии проекта, и текущих цифр, которыми может похвастаться бухгалтерия. Разумеется, в идеале, расхождений быть не должно. Но это практически недостижимая ситуация. Поэтому стоит ориентироваться на процент изменений. А вот критический его уровень или просто показатель, заслуживающий отдельного внимания, каждое предприятие обычно определяется самостоятельно. Опять же, вопрос зависит от конкретной сферы, а также от специфики деятельности компании.

По сути, что такое план-факторный анализ? Это сверка фактических и планируемых показателей. Именно поэтому процедура имеет такое «говорящее» название.

Подготовка предполагает на превентивном этапе разделение статей на два основных направления. Первое — те, что в теории еще могут оказать влияние на будущее движение денежных средств, изменение результатов. То есть актуальные расхождения на конкретном этапе. А вот вторая группа — это те различия между стратегическими расчетами и текущей ситуацией, которые уже не могут оказать влияния и принести последствий. Разумеется, изучение их остается необходимым, но уже для внутреннего исследования, выявления ошибок, которые следует исключить.

Решения для бизнеса

Неизрасходованные денежные средства зачастую переносятся на следующий период. Это называется перебросом, что также нужно отобразить в этом комплексе мероприятий.

Ну и главная подготовительная мера заключается в выявлении процентных расхождений. Учитывая, что план-факторный анализ – это выявление размера отклонений, именно на них мы и обратим внимание. Разделение подразумевается ровно на столько позиций, чтобы текущее исследование было способно предоставить практические рекомендации к действию.

  • 5-10%, первая точка. Эти размеры обычно считаются несущественными. Они заслуживают внимания, но не вызывают необходимости немедленных действий. Сопутствующий коммерческому движению шум, избежать которого практически невозможно.
  • 20-30%, умеренный диапазон. Уже понадобится провести проверку, почему возникла такая разница, в чем причина. А также выявить решения, которые позволят избежать серьезных последствий.
  • 30-50%, существенный размер. Требует внесения корректировок в стратегию, поиск утечек.
  • Свыше 50%, критический размер. Срочно необходимо составить план мер, которые будут направлены на поиск ошибок, нивелирование последствий, предвосхищения подобного в будущем.

Как провести процедуру

Мероприятие носит сугубо расчетный характер. Итоговые результаты проверки оформляются в Excel таблице или с помощью сходного инструментария. Стоит обращать внимание на выявление конкретных статей, бюджетов, а также расчет относительных расхождений.

Понадобится изучить и обозначить условные цифры в абсолютном значении. Это покажет нам, насколько в принципе финансовое поступательное движение предприятие обоснованно.

Также стоит обращать внимание на то, какие тенденции предполагает результат. И в принципе, есть ли какая-либо взаимосвязь между периодическими просадками. Не стоит забывать и о том, что знаки в итоговом изыскании бывают как положительные, так и отрицательные. То есть, минус — это недостача, а плюс — прирост бюджетных средств, которые был не отображен в начальном плане. Пристального внимания заслуживают обе ситуации. Но причины интереса разные.

На что обратить внимание

Существует несколько позиций, на которых следует сфокусироваться особенно сильно. И не забывать об этих сторонах изыскания при проведении проверки.

  • Когда становится заметным очередная разница, не всегда нужно сразу бросаться за расчеты и проводить дополнительные проверки и поиск проблем. Ведь отчет план-факт должен содержать всю информацию, но исследовать понадобится лишь ту, что грозит неблагоприятными последствиями. Не надо «бегать за шумом», стараясь понять причину каждое изменение экономических показателей.
  • Обратите внимание на знак. Плюс или минус. Если негативный знак нуждается в немедленном принятии мер, когда речь идет о крупных размерах, то положительный не всегда вынуждает это делать. По сути, изыскания провести не помешает, но жизненной необходимости и требований по оперативности не предусматривается.
  • Изучать нужно не только отдельные выводы, но и также и их группы, прослеживая их взаимосвязь. Тогда одни расходы потенциально инициируют остальные. Падение выручки зачастую становится последним результатом, к которому ведут логичные проблемы.
  • Помните про удельный вес бюджета. Если исполнение конкретной задачи требует огромных процентных вложений бюджета, то эта сфера требует повышенного уровня надзора, контроля. И лучше больше ресурсов затратить именно на нее: продажа, маркетинг и схожее. А вот организация системы охраны на точках реализации, к примеру, обычно не вызывает таких серьезных трат. И стоит уделить такой отрасли меньше времени.

План-фактный анализ, пример проверки результативности

Первый способ проведения изысканий основывается на результативности деятельности проекта. А также на конкретно составленном плане движения финансовых потоков. Представленный образец будет схематичным и затронет лишь некоторые показатели, чтобы продемонстрировать сам принцип.

Единица измерения значения

Запланированный результат на 2019 год

Текущий результат по итогам 2017 года

Наличие расхождений в абсолютном значении

Процент отклонения, то есть, относительный уровень

Полный объем закупленной для реализации продукции

Тысячи рублей РФ

Количество сотрудников осуществляющих работу на предприятии за отчетный период

Заработная плата, выданная работникам. Устанавливается усреднений размер для упрощения

Тысяч рублей на одного человека

Иные затраты материального характера необходимые для ведения хозяйственной деятельности

Читать еще:  Анализ состава и структуры затрат

Прибыль за отчетный период без учета конкретного источника

Рентабельность по общим показателям

План-факторный анализ, пример проверки производительности

А теперь обратим внимание на другой упрощенный пример.

Запланированный результат в денежном выражении

Ожидаемый уровень в процентном отношении

Фактический выход в финансовом эквиваленте

Выход в процентном показателе

Уровень отклонений в денежном виде

Доход, который был получен вне зависимости от конкретного источника, включая дебиторку

Анализ бюджетных отклонений и их детализация

В бюджетном планировании отклонения фактических величин от плановых могут возникать по всем параметрам (стоимостные, организационной структуры, временные).

Различают следующие виды отклонений:

  1. Абсолютные отклонения.Под абсолютным отклонением понимается разница между фактическим и плановым значением с соответствующим знаком по правилам формальной математики.
  2. Относительные отклонения.Рассчитываются как разница между фактическим и плановым значением определенного показателя, отнесенная к плановому значению этого показателя и выраженная в процентах. Применение относительных отклонений повышает информативность проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения.
  3. Селективные отклонения.Расчет селективных отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц. Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года может быть гораздо информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого периода.
  4. Кумулятивные отклонения.Суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения позволяют оценить степень достигнутых результатов за прошедшие периоды (месяцы) и возможное отклонение к концу планового периода (года). Возникающие в отдельных периодах случайные колебания параметров деятельности предприятия могут привести к значительным отклонениям на коротком отрезке времени. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.
  5. Отклонения во временном разрезе.Сравнение плана и факта является типичным в анализе отклонений. Для аналитических целей может представлять интерес сравнение фактически реали- зованных значений планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода. Такой подход к исчислению отклонений особенно важен при негативных отклонениях плановых величин от фактических. Оба подхода «план — факт» и «факт — факт» опираются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклонения в будущем.
  6. Оценка по допустимым пределам.Анализ отклонений следует проводить, если отклонение какого-либо параметра бюджета выходит за установленные рамки. Для селективных отклонений обычно используют линейные пределы, которые определяются либо в процентах, либо в абсолютных величинах. Для кумулятивных отклонений используют нелинейные пределы, которые в графическом изображении имеют вид воронки, сужающейся к концу планового периода.
  7. Оценка отклонений по влиянию на прибыль.Величина процентного отклонения отдельного параметра бюджета в первую очередь свидетельствует о качестве планирования и бюджетной дисциплине, но практически ничего не говорит о степени влияния на прибыль.

При значительных отклонениях, превышающих допустимые границы, контролер подключает соответствующие подразделения, ответственные за выявленные отклонения. При установлении ответственных за возникшие отклонения необходимо учитывать реальную возможность влияния подразделений на полученный результат.

При анализе отклонений следует различать контролируемые и неконтролируемые причины. Неконтролируемые причины отклонений связаны с изменениями во внешней среде. Предприятие в состоянии в определенной мере влиять на контролируемые причины. Отклонения чаще всего возникают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана.

Четкое деление затрат на постоянные и переменные позволяет составлять так называемые гибкие сметы, которые позволяют учесть изменение запланированного уровня затрат в зависимости от изменения масштаба производства.

На основе гибкой сметы затрат можно произвести перерасчет плановых затрат на фактический объем произведенной продукции, что позволит более объективно оценить деятельность менеджеров по контролю за исполнением сметы.

Отклонения от гибкого бюджета могут быть вызваны отклонениями цен и отклонением

Отклонение цен — разница между фактической и бюджетной ценой ресурса, умноженная на его фактическое количество.

Отклонение эффективности — разница между количеством факторов производства, использованных и запланированных по гибкому бюджету, умноженная на бюджетную цену.

Главное назначение такого разграничения — обособить влияние контролируемых и относительно неконтролируемых факторов.

Технология анализа отклонения фактических затрат от плановых содержит следующие этапы:

  • сравнение фактических и плановых показателей;
  • выявление причин отклонения фактической прибыли от плановой;
  • расчет отклонений по цене и ресурсам (ценовой фактор);
  • расчет отклонений по объему использования ресурсов (количественный фактор).

Анализ отклонений фактических затрат от нормативных помогает менеджерам в оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства.

Анализ отклонений подразделяется на четыре уровня: 0 — уровень (поверхностный), 1 — (углубленный), 2 — (приведенный к различным объемам производства) и 3 — (детализированный). Если при 0 — уровне выявляется отклонение фактической величины одного любого показателя от его планового уровня (перевыполнение или недовыполнение в абсолютной оценке), то при 1 — уровне проводится сравнение фактических и жестких бюджетных величин по всем основным показателям: выручка, переменные и постоянные затраты, маржинальный доход и операционная прибыль. При желании можно детализировать анализ 1 — уровня по статьям переменных и постоянных расходов.

В табл. 1 представлены данные по выполнению планового бюджета ТОО «Бурмаш» на 2010 г. Наблюдается недовыполнение планового уровня по объему продаж на 4440 тыс. куб. оказало прямое влияние на фактические величины остальных показателей производства.

Таблица 1. Отклонения от жесткого (планового) бюджета ТОО «Бурмаш» в 2010 г., тыс. тенге

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×