Business-insider.ru

Про деньги в эпоху кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Составляющие аудиторского риска

Аудиторский риск и его составляющие. Порядок определения аудиторского риска

Понятие аудиторского риска и его составляющих

Аудиторский риск представляет собой риск того, что аудитор может сформулировать неверное мнение в тех условиях аудиторской проверки, когда в бухгалтерской отчетности имеются существенные искажения.

Анализируя общий аудиторский риск, аудитор обязан учесть каждый из его элементов (рис.1).

Рисунок 1. Составляющие элементы аудиторского риска

Ввиду того, внутрихозяйственный риск – это множество всех рисков, связанных с функционированием предприятия, ни один аудитор непосредственно не может влиять на его величину. В частности, это недочеты, которые возникают в процессе функционирования предприятия под влиянием различных факторов – инфляции, безработицы, конкуренции и т.д. В силу таких обстоятельств основная задача аудитора – непосредственно оценить внутрихозяйственный риск для того, чтобы сосредоточить во время проверки свое внимание на тех участках объекта аудита, для которых свойственны определенные недостатки и неуместность.

Готовые работы на аналогичную тему

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена:

  • в процентах;
  • в коэффициентах;
  • в числовом выражении;
  • выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Последний вариант оценки аудиторского риска довольно часто используется на практике.

Методика определения аудиторского риска

Важнейшим заданием аудитора перед началом аудиторской проверки является определения величины аудиторского риска. На сегодняшний день, не существует единого подхода к определению аудиторского риска. Также не существует и научных подходов к такому определению. Как показывает зарубежный опыт, общепринятая величина общего аудиторского риска колеблется в пределах $1-5% (0,01-0,05).$

При выборе методики определения допустимого уровня аудиторского риска, нужно принимать во внимание множество факторов:

  • условия аудиторской проверки;
  • срок аудиторской проверки;
  • виды деятельности аудируемой организации,
  • компетентность и профессиональная квалификация аудитора,
  • опыт аудиторских проверок
  • и т.д.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска, применяемых большинством аудиторов.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

  • оценочный (экспертный, интуитивный)
  • количественный.

Оценочный метод предполагает, что в процессе выполнения каждой отдельной процедуры аудиторской проверки – каждая такая процедура оценивается по шкале «низкий-высокий». После чего, исходя из комбинаций составляющих оценок – формируется общая оценка аудиторского риска.

Количественный метод предполагает оценку, отдельно каждой составляющей аудиторского риска и общий уровень аудиторского риска в диапазоне от $0$ до $1$ или от $0$ до $100%$ по следующей формуле:

где ОР – общий риск аудита;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Приведенная модель является простой, тем не менее – она раскрывает суть аудиторского риска.

На практике, аудитор изначально рассчитывает общий риск аудита (ОР), затем определяет величину внутрихозяйственного риска и риска контроля. И уже на основании полученных данных формируется приемлемая величина риска необнаружения и составляется план аудита.

Могут быть такие ситуации, когда и внутрихозяйственный риск и риск контроля равны нулю. В таком случае, аудитор проводит аудиторскую проверку не опираясь на то, что все элементы аудиторского риска равны нулю.

Определение приемлемого аудиторского риска

Приемлемый аудиторский риск определяется аудитором индивидуально, исходя из его субъективно установленного уровня риска, который он готов на себя взять. Как правило, чем меньше показатель приемлемого аудиторского риска, тем больше у аудитора уверенности в отсутствии ошибок в бухгалтерской отчетности.

Размер свойственного (приемлемого) аудиторской риска (ПАР) может быть выражен следующим соотношением:

Если значение «ноль», значит аудитор полностью уверен в отсутствии наличия ошибок в бухгалтерских отчетах.

Тем не менее, аудитор не может быть уверен в полном отсутствии существенных ошибок. На практике, среди аудиторов принято считать, что величина приемлемого аудиторского риска не должна быть выше, чем $5%$.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на степень риска.

На основе обследования и оценки факторов, аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что бухгалтерская отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки.

В течение аудиторской проверки, аудитор может получить дополнительную информацию об аудируемой организации и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска.

В тех случаях, когда аудитор считает, что вероятность банкротства у клиента высокая, приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

Факторы, которые влияют на величину приемлемого аудиторского риска:

  • уровень компетентности аудитора;
  • степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности предприятия;
  • масштаб деятельности аудируемого предприятия;
  • политика организации хозяйствования;
  • кадровая политика;
  • маркетинговая стратегия и сбыт продукции;
  • вероятность банкротства у аудируемого предприятия
  • и т.д.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудиторский риск и его составляющие

Аудиторский риск – это риск того что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличие существенных искажений в финансовой отчетности.

Читать еще:  Риски делятся на

Это стандарт №8. Он соответствует международному стандарту МСА 330 и МСА 315.

Аудиторский риск зависит от 2-х составляющих:

1. Риск существенного искажения – это риск того что отчетность уже была искажена до начала аудита.

2. Риск не обнаружения – это риск того что аудитор не обнаружит такие искажения в финансовой отчетности.

Аудиторский риск состоит из 3-х частей:

1. Неотъемлемый риск.

2. Риск средств контроля.

3. Риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бух учета или какой-то группы однотипных операций искажению, которое может быть существенным (по отдельности или вместе), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств внутреннего контроля (см. распечатку).

1. Риск аналитических процедур – инспектирование, изучение учетных записей, документов, инспектирование материальных активов, наблюдение (изучение действий других лиц), запрос, аналитические процедуры (исследование финансово-экономических показателей деятельности фирмы, сопоставление этих показателей).

2. Риск детальных тестов операций и сальдо счетов.

3. Риск выборочного метода.

В приложении к 8-му стандарту (Приложение 3 стандарта 8) представлены условия и события, которые могут указывать на наличие риска существенного искажения.

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает надзор и проверку:

1. Соблюдение законодательства.

2. Точность и полнота бух учета.

3. Сохранности активов

4. Исполнение приказов и распоряжений и т.д.

Она включает в себя:

1. Систему бух учета.

2. Контрольная среда. Это понятие характеризующее общие отношения, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на развитие внутреннего контроля. Она включает в себя:

a. Основные принципы управления организации.

b. Организационная структура организации.

c. Кадровая политика и практика.

d. Распределение ответственности и полномочий и т.д.

3. Отдельные средства контроля.

Примеры средств внутреннего контроля:

2. Регистрация документов в спец журналах.

3. Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.

4. Сплошная нумерация создаваемых документов и т.д.

В отличие от риска существенного искажения риск необнаружения характеризует эффективность и качество работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки и уровня аудитора.

Методы оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) – аудиторы исходя из собственного профессионального опыта и понимания деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется определяют аудиторский риск на основании финансовой отчетности в целом как высокий, средний или низкий и используют это при планировании аудита.

2. Более широко применяет количественный метод расчета оценки аудиторского риска. Аудиторский риск = ВР * РК * РН = внутрихозяйственный риск (неотъемлемый) * риск средств внутреннего контроля * риск необнаружения.

Аудиторский риск – некоторая заданная, приемлемая с точки зрения характеристика. Часто упоминается значение 5%, т.е. в 5 случаях из 100 аудиторская организация дает ошибочное аудиторское заключение.

Если аудиторский риск имеет заданное значение, то риск необнаружения (РН) и риск средств внутреннего контроля (РК) аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки и ее планирования. Чем более низкую оценку аудитор дает этим составляющим, тем более высокий риск необнаружения он может предусмотреть.

На практике модель аудиторского риска применяют несколькими способами:

1. Устанавливают значения составляющих аудиторского риска.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств – это более эффективный способ.

Риск необнаружения = Аудиторский риск / (внутрихозяйственный риск (неотъемлемый) * риск средств внутреннего контроля).

При оценке рисков аудитор, устанавливая такие риски, требует специального аудиторского рассмотрения, они определяются как значимые риски. При определении значимых рисков аудитор рассматривает ряд вопросов:

1. Риск недобровестности действий в организации.

2. Сложность хозяйственных операций.

3. Субъективизм при расчете некоторых оценочных значений содержащихся в финансовой отчетности и т.д.

Аудиторы в ходе предварительного планирования оценили неотъемлемый риск как очени высокий (80%), риск средств контроля как средний (50%) и риск необнаружения был оценен на уровне 20%. оцените аудиторский риск в целом.

Аудиторский риск рассчитывают по первой нашей формуле: 0,8 * 0,5 * 0,2 * 100 = 8%, т.е. в 8 случаях из ста может дать неправильное заключение.

Аудитор в ходе планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск как высокий (80%), риск средств внутреннего контроля как средний (50%). Оцените, каким должен быль риск необнаружения, что бы обеспечить аудиторский риск – 5%.

РН = 0,05/(0,8*0,5) * 100 = 12,5%

Дата добавления: 2015-04-24 ; Просмотров: 2705 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Читать еще:  Предпринимательские риски для физических лиц

Аудиторский риск и его составляющие

Наиболее лаконичное и общее определение: аудиторский риск – вероятность не обнаружить важную ошибку.

Наиболее полное и точное обозначение аудиторского риска: риск, который аудитор берет на себя, давая заключение о достоверности данных внешней отчетности, тогда как в ней возможны ошибки и пропуски, которые не попали в поле зрения аудитора [1]. Он включает:

1. Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором возможность образования значимых искажений в данном бухгалтерском отчете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут раскрыты средствами системы внутреннего контроля или при условии, что допущено отсутствие таких средств. Даже при благоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска выше 50%. Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности значительным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого субъекта. Аудитор должен оценить неотъемлемый риск проверяемого субъекта на этапе планирования, при этом используя свой профессиональный взгляд. Он также должен оценить неотъемлемые риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделяя особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности [3].

2. Риск контроля – это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено при помощи действующей на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% вне зависимости от фактической эффективности. Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна работать, и одновременно быть достаточно дешевой. Значит, изначально существует определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других неточностей в этой системе. Риск контроля определяет степень надежности системы бухучета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

  • высокая надежность – низкий риск;
  • средняя надежность – средний риск;
  • низкая надежность – высокий риск.

3. Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки [2]. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора. Этот риск зависит от порядка проведения определенной аудиторской проверки. Также зависит от следующих факторов: квалификация аудиторов, степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. На основе оценки неотъемлемого риска и риска контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения. С учетом минимизации риска необнаружения можно распланировать соответствующие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском необнаружения и сочетания неотъемлемого риска и риска контроля:

  • аудитор организовывает проверку так, чтобы уменьшить, величину риска необнаружения и свести общий аудиторский риск до приемлемого значения в связи с высокими значениями неотъемлемого риска и риска контроля;
  • в связи с низкими значениями неотъемлемого риска и риска контроля аудитор может допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить оптимальное значение общего аудиторского риска.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и записывать в документах результаты оценки. При оценке рисков следует использовать три существующие градации: высокий, средний; низкий уровень риска. Аудиторские компании имеют право принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три данные, или об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы)[3].

Чем ниже уровень желаемого риска для аудитора, тем больше ему следует быть уверенным в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Низкий уровень риска значает уверенность в подлинности информации. В реальности аудитор не может быть полностью уверенным в подлинности отчетности, так аудиторский риск всегда находится между 0 и 1 (или 0 и 100%).

Следует отметить следующие важные моменты:

  • аудитор не может полностью доверять системе учета и внутреннего контроля;
  • аудитор не может позволить себе устанавливать высокий уровень выявления ошибок (более 50%) при высоких рисках системы учета и внутреннего контроля. В данном случае общий аудиторский риск будет также очень высоким. Этого допускать нельзя, так как проверка будет считаться проведенной не должным образом;
  • аудиторская проверка будет признана некачественной, если аудитор установит низкий риск обнаружения за полного недоверия к системам учета и внутреннего контроля.
Читать еще:  Факторы риска в деятельности предприятия

Американские специалисты считают, что нет необходимости количественно устанавливать аудиторский риск или его составляющие с помощью математически обоснованных моделей оценивания, поскольку невозможно объективно учитывать определенные компоненты аудиторского риска в связи с большим количеством переменных, влияющих на них, и субъективного характера многих из этих переменных.

АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО СОСТАВЛЯЮЩИЕ

Аудиторский риск – это риск того что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличие существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторский риск зависит от двух составляющих:

Первая составляющая – риск существенного искажения

Это риск того что отчетность уже была искажена до начала аудита.

Вторая составляющая – риск не обнаружения

Это риск того что аудитор не обнаружит такие искажения в финансовой отчетности.

Анализируя общий аудиторский риск, аудитор обязан учесть каждый из его элементов (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения).

Первый элемент — наличие неотъемлемого риска (внутрихозяйственного риска) присуще системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

Например, это риск искажения остатка на счете (или классов операций), который может быть существенным, отдельно или вместе с искажением остатков на других счетах (или классов операций).

Второй элемент — Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Например, данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

Трети элемент — Риск необнаружения (риск не выявления) — это вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Например, это риск того, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение остатка на счете (или классе операций), которые могут быть существенными, отдельно или вместе с искажениями остатков на других счетах (или на классов операций).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средства контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена: в процентах; в коэффициентах; в числовом выражении; выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Последний вариант оценки аудиторского риска довольно часто используется на практике.

Важнейшим заданием аудитора перед началом аудиторской проверки является определения величины аудиторского риска. На сегодняшний день, не существует единого подхода к определению аудиторского риска. Также не существует и научных подходов к такому определению. Как показывает зарубежный опыт, общепринятая величина общего аудиторского риска колеблется в пределах 1-5%.

При выборе методики определения допустимого уровня аудиторского риска, нужно принимать во внимание множество факторов: условия аудиторской проверки; срок аудиторской проверки; виды деятельности аудируемой организации, компетентность и профессиональная квалификация аудитора, опыт аудиторских проверок и т.д.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска, применяемых большинством аудиторов.

· оценочный (экспертный, интуитивный)

Оценочный метод предполагает, что в процессе выполнения каждой отдельной процедуры аудиторской проверки – каждая такая процедура оценивается по шкале «низкий-высокий». После чего, исходя из комбинаций составляющих оценок – формируется общая оценка аудиторского риска.

Количественный метод предполагает оценку, отдельно каждой составляющей аудиторского риска и общий уровень аудиторского риска в диапазоне от 0 до 1или от 0 до 100% по следующей формуле:

где ОР – общий риск аудита;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Приведенная модель является простой, тем не менее – она раскрывает суть аудиторского риска.

На практике, аудитор изначально рассчитывает общий риск аудита (ОР), затем определяет величину внутрихозяйственного риска и риска контроля. И уже на основании полученных данных формируется приемлемая величина риска необнаружения и составляется план аудита.

Могут быть такие ситуации, когда и внутрихозяйственный риск и риск контроля равны нулю. В таком случае, аудитор проводит аудиторскую проверку не опираясь на то, что все элементы аудиторского риска равны нулю.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×