Понятие риска в аудите

Понятие риска и его использование в аудиторской деятельности

Риск считается одной из основополагающих категорий в аудитор­ской проверке. Именно от него зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Риск аудитора можно определить как веро­ятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содер­жит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье форм бухгалтерской отчетности будет верным, зависит от трех факторов: бухгалтерского учета пред­приятия, надежности систем контроля, аудиторских процедур.

В соответствии с этой схемой выделяются три основных компонен­та рисков:

• риск системы учета (внутрихозяйственный риск);

• риск средств контроля;

• риск аудиторских процедур (риск необнаружения).

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обя­зан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, сред­ний, низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций либо об использо­вании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного мини­мального уровня.

Виды рисков

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно опреде­ляемую аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами сис­темы внутреннего контроля.

В данном случае вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь определить значение этой вероятности, основываясь на следующих признаках:

• при проведении предыдущей проверки были выявлены сущест­венные ошибки;

• у аудитора сложилось впечатление, что бухгалтеры проверяемого субъекта не совсем понимают общепринятые бухгалтерские принципы и учетную политику самой компании;

• сущность бизнеса такова, что проводятся сложные операции и подсчеты, что обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций;

• некоторые виды затрат сложно подсчитывать, оценивать, точно отражать в регистрах.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

• местонахождение клиента (регион, страна, их политическая и экономическая стабильность);

• условия и методы ведения хозяйственной деятельности клиен­том (смена поставщиков и покупателей, экономическая конъюнктура и число банкротств и т.п.);

• штат и организация бизнеса (честность персонала, опыт и ква­лификация работников, возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения любой ценой определенных пока­зателей бухгалтерской отчетности и т.п.);

• возможность контроля за деятельностью предприятия со сторо­ны его собственников;

• доходы и планы оперативной деятельности (снижение количе­ства или качества реализуемой продукции, изменения в технологии производства, существенные отклонения по результатам инвентариза­ции и т.п.);

• ликвидность и финансирование (неадекватный денежный поток и т.п.).

• наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъектив­ном мнении исполнителей;

• наличие хозяйственных операций, порядок правильного офор­мления которых неоднозначно трактуется действующим законодатель­ством;

• наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных опе­раций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использо­вать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Как правило, для расчета этого вида риска используются специаль­ные методики: ПЭСТ (анализ политических, экономических, социаль­ных и технологических факторов), ДВНП (анализ достоинств, недо­статков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств), анализ «пяти сил рынка».

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что сущест­вующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля явля­ются взаимодополняющими категориями. Высокой надежности соот­ветствует низкий риск, средней надежности — средний, низкой надеж­ности — высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутрен­него контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдель­ные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следую­щих этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;

• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

• подтверждение достоверности оценки надежности системы внут­реннего контроля (проверка ее эффективности).

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

• формальную проверку документов на наличие, например, необ­ходимых подписей;

• опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

• повторение процедур контроля, например, сверка аудитором за­писей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен про­верять их надежность и эффективность.

Как и эффективность системы учета, эффективность внутреннего контроля не зависит от аудитора, лишь оценивающего систему внут­реннего контроля и основывающегося в своей оценке на изучении структуры. Однако нельзя полагаться на опыт предшествующей работы с постоянным клиентом, поскольку вследствие подобного привычного доверия аудитор может не заметить происшедшего падения эффектив­ности внутреннего контроля.

Под риском аудиторских процедур (риск необнаружения) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что приме­няемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позво­лят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и каче­ства работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью про­веряемого экономического субъекта.

Аудитор несет ответственность за выполнение соответствующих процедур по сбору информации, призванных обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность финансовых отчетов. Аудиторские процедуры, используемые для получения подобной информации, делятся на две категории:

• аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах;

• аналитические процедуры сбора дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спла­нировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комби­нацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

• высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы сни­зить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

• низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высо­кий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до прием­лемого уровня, это может служить для аудитора основанием для под­готовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Математическое выражение совокупного (общего) аудиторского риска выглядит следующим образом:

ОР = ВР КР НР,

где ОР — общий аудиторский риск; ВР — внутрихозяйственный риск; КР — риск контроля; НР — риск необнаружения.

Общий аудиторский риск существует всегда, даже в том случае, когда проверка правильно планируется и тщательно проводится. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по ре­зультатам проверки. Поскольку существует понимание невозможности полного устранения риска, оптимальный аудиторский риск может быть установлен приблизительно на уровне 5 % (хотя каких-либо офи­циальных норм на этот счет не существует). Это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений допускается наличие не­верных выводов. Таким образом, уровень доверия к заключению ауди­тора 95 % считается «магической цифрой аудиторского риска».

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем суще­ственности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависи­мость:

• чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудитор­ский риск;

• чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

• снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнитель­ных процедур тестирования средств контроля;

• снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего пред­усмотреть увеличение количества аудиторских процедур, увеличить за­траты времени на проверку, повышение объемов аудиторских выборок.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются практически постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фак­тов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Последнее изменение этой страницы: 2016-06-29; Нарушение авторского права страницы

Понятие риска в аудите и его компоненты

Применение уровня существенности

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур. Аудитор должен иметь ввиду, что отдельно отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми, могут иметь существенный характер.

В том случае, если одновременно:

— отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

— качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор вправе сделать вывод о том, отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях в случае, если отмеченные искажения в сумме превышают уровень существенности, а качественные расхождения имеют существенный характер. Аудитор должен сделать вывод о том, что отчетность не может быть признана достоверной.

Если предполагаемые ошибки и искажения в сумме близки к уровню существенности и имеются расхождения в порядке ведения учета, но не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет вывод о включении соответствующих оговорок в аудиторское заключение.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замечаний и исправлений. В случае если таких исправлений не внесено, он может составить заключение отличное от безусловно положительного.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит существенные ошибки и искажения в то время как на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный; риск средств контроля; риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски во время работы, оценить их, документировать результаты оценки и принимать все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Риск можно оценивать как высокий, средний и низкий.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определенную аудитором вероятность появления существенных искажений на бухгалтерских счетах, статьях баланса, однотипной группы хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта. Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственного риска проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Используя свое профессиональное суждение, он должен оценить риски в процессе подготовки общего плана при проверке отдельных статей баланса, показателей бухгалтерской отчетности, а при подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

— особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

— специфические особенности деятельности, осуществляемой экономическим субъектом;

— честность персонала, ответственного за ведение учета и составление отчетности;

— возможность наличия внешнего давления со стороны руководителей или собственников на персонал с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

— опыт и квалификация персонала.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

— наличие отдельных счетов учета, на которых возможно появление не преднамеренных искажений;

— наличие счетов, на которых характерно появление преднамеренных искажений вследствие совершения злоупотребления;

— наличие сложных хозяйственных операций, которые требуют высокой квалификации для правильного отражения в системе бухгалтерского учета;

— наличие хозяйственных операций, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством;

— наличие необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он должен убедиться в том, что оценка величины этого риска применительна и для проверяемого года.

Под риском средств контроля понимают субъективно определенную аудитором вероятность того, что существующие на предприятии средства контроля способны своевременно обнаруживать и исправлять нарушения или же будут препятствовать появлению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями. Высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности – средний риск; низкой надежности – высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля (СВК), контрольную среду и отдельные средства контроля. Это делается в три этапа:

1) общее знакомство с СВК;

2) первичная оценка надежности СВК;

3) подтверждение достоверности оценки надежности СВК.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Средства контроля должны убедить аудитора в том, как надежно работает на предприятии СВК и система бухгалтерского учета и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявить их; работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств контроля может включать:

1) проверку документов, отражающих проведение финансовых хозяйственных операций и получение доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

2) опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случае, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этому;

3) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

При анализа результатов тестирования аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не эффективными в отдельные периоды времени. Это связано со следующими факторами:

1) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля в связи с отпуском или болезнью;

2) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта в сезонные периоды с повышенной интенсивностью;

3) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях (кроме, если риск оценивается как высокий). Результаты оценки риска средств контроля нужно отражать в общем плане аудита, а уточняющие оценки – в рабочей документации по проверке.

Под риском не обнаружения понимают субъективно определенную аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки процедуры аудитора не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Риск не обнаружения является показателем эффективности работы и качества аудиторских услуг. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также таких факторов, как: квалификация аудиторов, степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля допустить определенный риск не обнаружения с учетом его минимизации и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском не обнаружения и внутрихозяйственным риском, риском средств контроля.

Высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают организовать проверку таким образом, чтобы снизить, насколько то возможно, величину риска не обнаружения и получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Если аудитор должен снизить риск не обнаружения, он обязан модифицировать применяемые аудиторские процедуры с увеличением и количества и изменения их по сути, увеличить затраты времени на проверку и повысить объем выработки.

Если аудитор придет к выводу, что он не состоянии снизить риск не обнаружения в отношении имеющих существенное характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня – это может служить основанием для подготовки заключения, отличного от безусловно положительного.

Если в ходе проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска для чего ему следует уточнить значения средств контроля и риска не обнаружения:

— снижение риска контроля путем выполнения дополнительных процедур тестирования средств контроля;

— снизить риск не обнаружения путем увеличения выборки и ее объема, увеличения времени проверки.

Необходимо иметь ввиду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут изменяться лишь случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов неучтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 9248 — | 7448 — или читать все.

Аудиторский риск и его составляющие. Порядок определения аудиторского риска

Понятие аудиторского риска и его составляющих

Аудиторский риск представляет собой риск того, что аудитор может сформулировать неверное мнение в тех условиях аудиторской проверки, когда в бухгалтерской отчетности имеются существенные искажения.

Анализируя общий аудиторский риск, аудитор обязан учесть каждый из его элементов (рис.1).

Рисунок 1. Составляющие элементы аудиторского риска

Ввиду того, внутрихозяйственный риск – это множество всех рисков, связанных с функционированием предприятия, ни один аудитор непосредственно не может влиять на его величину. В частности, это недочеты, которые возникают в процессе функционирования предприятия под влиянием различных факторов – инфляции, безработицы, конкуренции и т.д. В силу таких обстоятельств основная задача аудитора – непосредственно оценить внутрихозяйственный риск для того, чтобы сосредоточить во время проверки свое внимание на тех участках объекта аудита, для которых свойственны определенные недостатки и неуместность.

Готовые работы на аналогичную тему

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена:

• в процентах;
• в коэффициентах;
• в числовом выражении;
• выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Последний вариант оценки аудиторского риска довольно часто используется на практике.

Методика определения аудиторского риска

Важнейшим заданием аудитора перед началом аудиторской проверки является определения величины аудиторского риска. На сегодняшний день, не существует единого подхода к определению аудиторского риска. Также не существует и научных подходов к такому определению. Как показывает зарубежный опыт, общепринятая величина общего аудиторского риска колеблется в пределах $1-5% (0,01-0,05).$

При выборе методики определения допустимого уровня аудиторского риска, нужно принимать во внимание множество факторов:

• условия аудиторской проверки;
• срок аудиторской проверки;
• виды деятельности аудируемой организации,
• компетентность и профессиональная квалификация аудитора,
• опыт аудиторских проверок
• и т.д.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска, применяемых большинством аудиторов.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

• оценочный (экспертный, интуитивный)
• количественный.

Оценочный метод предполагает, что в процессе выполнения каждой отдельной процедуры аудиторской проверки – каждая такая процедура оценивается по шкале «низкий-высокий». После чего, исходя из комбинаций составляющих оценок – формируется общая оценка аудиторского риска.

Количественный метод предполагает оценку, отдельно каждой составляющей аудиторского риска и общий уровень аудиторского риска в диапазоне от $0$ до $1$ или от $0$ до $100%$ по следующей формуле:

где ОР – общий риск аудита;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Приведенная модель является простой, тем не менее – она раскрывает суть аудиторского риска.

На практике, аудитор изначально рассчитывает общий риск аудита (ОР), затем определяет величину внутрихозяйственного риска и риска контроля. И уже на основании полученных данных формируется приемлемая величина риска необнаружения и составляется план аудита.

Могут быть такие ситуации, когда и внутрихозяйственный риск и риск контроля равны нулю. В таком случае, аудитор проводит аудиторскую проверку не опираясь на то, что все элементы аудиторского риска равны нулю.

Определение приемлемого аудиторского риска

Приемлемый аудиторский риск определяется аудитором индивидуально, исходя из его субъективно установленного уровня риска, который он готов на себя взять. Как правило, чем меньше показатель приемлемого аудиторского риска, тем больше у аудитора уверенности в отсутствии ошибок в бухгалтерской отчетности.

Размер свойственного (приемлемого) аудиторской риска (ПАР) может быть выражен следующим соотношением:

Если значение «ноль», значит аудитор полностью уверен в отсутствии наличия ошибок в бухгалтерских отчетах.

Тем не менее, аудитор не может быть уверен в полном отсутствии существенных ошибок. На практике, среди аудиторов принято считать, что величина приемлемого аудиторского риска не должна быть выше, чем $5%$.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на степень риска.

На основе обследования и оценки факторов, аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что бухгалтерская отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки.

В течение аудиторской проверки, аудитор может получить дополнительную информацию об аудируемой организации и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска.

В тех случаях, когда аудитор считает, что вероятность банкротства у клиента высокая, приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

Факторы, которые влияют на величину приемлемого аудиторского риска:

• уровень компетентности аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности предприятия;
• масштаб деятельности аудируемого предприятия;
• политика организации хозяйствования;
• кадровая политика;
• маркетинговая стратегия и сбыт продукции;
• вероятность банкротства у аудируемого предприятия
• и т.д.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Реферат: Понятие аудиторского риска и основные пути его снижения. Аудиторская проверка формирования и ис

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

КУРСОВАЯРАБОТА

ТЕМА 2: « Аудиторская проверка формирования и использования собственного капитала »

Автор курсовой работы Миллерова И.В.

Группа 451, номер по групповому журналу 15

Руководитель курсовой работы

Доцент, к.э.н Богров Е.Г.

Ростов-на-Дону

ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ОСНОВНЫЕ ПУТИ ЕГО СНИЖЕНИЯ………………………………………………………………………. 5

1.1. Понятие аудиторского риска……………………………………. 5

1.2. Основные методы оценки аудиторского риска. 10

1.3. Пути снижения аудиторского риска……………………………16

ГЛАВА 2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА………………………….20

2.1. Аудиторская проверка капитала организации……………………20

2.1.1. Аудит уставного капитала…………………………………….21

2.1.2. Аудит добавочного капитала………………………………….24

2.1.3. Аудит капитальных вложений………………………………..25

2.1.4. Аудит резервного капитала…………………………………. 27

2.1.5. Аудит собственных акций…………………………………….29

ГЛАВА 3 СИТУАЦИОННОЕ ЗАДАНИЕ……………………………………. 31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..36

Вхождение экономики России в рынок — сложный и противоречивый процесс, В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Цель данной работы — изучение и описание современных проблем и тенденций развития аудита. На основе теоретических и практических материалов делаются выводы о значимости и влиянии аудита на хозяйственную сферу деятельности, о взаимосвязи аудита и анализа хозяйственной деятельности.

В данной работе я попытаюсь осветить основные аспекты аудиторской деятельности, затрагивая как теоретические проблемы, так и практические вопросы. Исходя из этого, данная работа разбита на две главы.

В первой главе раскрыты методологические основы аудиторского риска, его виды и пути его снижения. Изложена общая схема аудиторского риска, его основные принципы, цели, стратегия, последовательность действий.

Во второй главе проведен анализ аудиторской проверки формирования и использования собственного капитала Целью аудиторской проверки является формирование независимого мнения и доведения его до сведения пользователей информации. Под пользователями информации в первую очередь подразумеваются акционеры, перед которыми аудитор, или фирма, проводящая аудит, несет основную ответственность. При этом под акционерами понимаются не конкретные лица, а акционеры в целом, представляющие собой компанию. Аудитор не может нести ответственность персонально перед каждым акционером. Он действует от имени всех акционеров, являясь как бы их представителем.

В процессе написания данной работы учитывались международные нормы, стандарты и разработанные методики аудиторской деятельности.

Глава 1. Понятие аудиторского риска и основные пути его снижения.

1.1. Понятие аудиторского риска и его виды .

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с к клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

-Недружественной рекламы деятельности фирмы;

-Вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

-Финансовое состояние клиента;

-Характера операций клиента;

-Компетентности администрации и учетного персонала клиента;

-Сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Под внутрихозяйственным риском (неотъемлемый риск) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект; специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом; честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.

При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) — в рабочей документации по проверке.

Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

1. высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы по возможности снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

2. низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.(Таб.1.)

Варианты оценки аудиторского риска

В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемого уровня относительно имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно положительного.

Результаты обобщения в отношении установления уровней аудиторского риска по элементам представлены в таблице 2.

Показатели приемлемого уровня аудиторского риска